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辽宁省国家税务局 所得税管理处 辽宁省国家税务局 所得税管理处 税务处理与会计核算差异分析及相关政策解读 郭勤柱 解读 内 容 一、企业所得税法立法的指导思想 二、企业所得税法立法的基本原则 三、企业所得税法的五个统一及理解 四、企业所得税法与相关法律、法规、制度的关系 解读 内 容 五、企业所得税法的整体架构 六、企业所得税法的具体内容 七、课税对象—应纳税所得税额的确定(税务处理与会计核算差异分析) 八、企业所得税优惠政策 解读 内 容 九、征收管理 十、过渡性优惠政策 十一、新旧法比较 十二、企业所得税年度纳税申报表 企业所得税法 立法的指导思想  按照科学发展观和完善社会主义市场经济 体制的总体要求 遵照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则 借鉴国际经验，建立统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为企业创造公平的税收环境 　 以道御术　内圣外王 企业所得税法的基本原则 　　六大基本原则 一、公平税负原则 二、科学发展原则 三、调控经济原则 四、国际贯例原则 五、理顺分配原则 六、便于征管原则 　　税收立法的五大原则 一、从实际出发的原则 二、公平原则 三、民主决策的原则 四、原则性与灵活性相结合的原则 五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则 　　税收执法权 一、税款征收权 二、税务检查权 三、税务稽查权 四、税务行政复议裁决权 五、其他税收执法权—税务行政处罚权 企业所得税法 的五个统一及理解 　　　五个统一 统一内、外资企业所得税法 统一并降低税率 统一税前扣除项目 统一企业所得税优惠政策 统一征收管理 第四部分 企业所得税法 与相关法律、法规、制度的关系 一、企业所得税法与会计准则的关系 三个基于： 收入：基于会计的资产负债观 扣除：基于会计的成本、费用补偿理论 应纳税所得额：基于会计利润 年度纳税申报表:会计利润+(-)纳税调整 二、企业所得税法与财务制度的关系 企业财务制度健全是所得税管理的基础 财务管理会大降低所得税成本（征纳成本） 财务制度也是本着维护国家及其它各方 （包括投资者、经营者、债权人、职工、 上下游客户等）合法权益 三、企业所得税法与市场主体法律的关系 税法的调整对象是特殊的税收关系 税收关系不仅由单行税法所调整 同时被其他法律所调整 特殊法优于一般法 一般法补救特殊法 以上三个关系的遵循与反遵循 第五部分 企业所得税法的整体架构 　　　整体架构 税法8章60条　条例8章133条 以应纳税所得税额的确定为中心 对纳税人、课税对象、税率、纳税地点、纳税期限、纳税环节、纳税期限、减税免税等税收要素以及纳税方式做了明确的规定 税收要素的法律特点 税法是实体性规范与程序性规范的统一 实体性权利和义务是核心内容 但征纳双方不能随意实现实体性权利和义务 必须按照税法规定的程序进行 第六部分 企业所得税法的具体内容 一、纳税人 新税法规定了以法人为企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 即：除个人独资企业和合伙企业以外的企业、 事业单位、社会团体以及其它取得收入的组织均为企业所得税的纳税义务人 注：合伙企业以每个合伙人为纳税人，合伙企业中合伙人为法人和其他组织的缴企业所得税（财税[2008]159号） 二个概念 居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 实际管理机构： 是指对企业生产经营、人员、财务、财产 实施实质性等全面管理和控制的机构 机构、场所： 指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所 包括：管理、营业、办事等机构； 农场、工厂、开采自然资源的场所； 提供劳务的场所； 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等 工程作业的场所； 其它从事生产经营活动的机构、场所 二、课税对象 即：应纳税所得额 居民企业――负有全面（全球）无限纳税义务 即：取得的来源于中国境内、外的所得 非居民企业――负有限的纳税义务-仅就境内所得 非居民企业有限纳税义务 1、在中国境内设立机构、场所的，取得的 来源于中国境内的所得及在境外发生的但与 其所设机构、场所有实际联系的所得（境内、境外） 2、境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的境内所得（仅就境内所得征税且税率为20%并减按10%） 居民企业划分的重要意义 区分居民企业与非居民企业的