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关于会计伦理教育的思考和建议 　　【摘要】 文章将会计伦理教育作为一个教学研究方向，试图从会计伦理教育的视角探讨会计作为一个群体的职业伦理养成问题。会计伦理教育是指在会计专业教育阶段进行的伦理教育。由于会计伦理具有对会计行为约束、规劝、教化、提升和净化的功能，因此会计伦理教育自然应当成为会计教育不可分割的重要组成部分。文章提出会计伦理教育应当从唤醒会计伦理教育理念、注重会计伦理教育教材建设、更新会计伦理教学内容和教学手段、加强会计伦理教学的实践性和设立会计伦理专业委员会五方面展开的建议。 　　【关键词】 会计；会计伦理；会计伦理教育 　　 　　如果说以会计准则为代表的会计规章制度是维护会计信息公正的第一道防线，那么在这道防线的后面，还有一道更重要的防线，那就是会计职业群体的伦理防线。前一道防线是用来阻挡来自利益集团等外部因??对会计信息产生过程和结果公正的侵害，后一道防线则是会计职业群体自身价值信仰和价值追求被侵蚀而对会计信息产生过程和结果公正的侵害。会计信息公正是面向社会的，而会计伦理则是面向会计职业群体自身的。我们不得不面对这样一个现实，即在很多场合，会计职业群体对会计伦理的敬畏感正在逐步削弱甚至丧失，功利主义、拜金主义比任何时候都更严重地侵蚀着会计信息世界守夜人的职业道德。会计职业群体要想尽责、勤勉、公正地对待每一个会计信息的使用者这一伦理底线，就必然要求会计职业群体自身具有较高的伦理道德素养，而较高的伦理道德素养的获得很大程度就来自会计教育，特别是会计伦理教育。为此，会计教育特别是会计伦理教育就成为会计理论工作者，特别是会计教育工作者不得不重视的一个理论和实践问题。 　　 　　一、会计伦理教育 　　在200多年前古典哲学时代，哲学家们是在提出了一套伦理学的理论之后，才讨论政治学。事情很简单：没有伦理学，政治学就没有意义。因为没有伦理，即没有“好”、“善”这样的价值准则，就没有真正的政治。同样道理，如果会计不涉及“好”、“善”这样的会计伦理问题，自然也不会有真正的会计。因此，就会计伦理而言，会计同仁已经有所意识，并进行了有意义的探索。美国会计学家斯科特（D.R.Scott）早在1941年就提出：“会计程序必须公平地对待一切利益集团；财务报告应保持真实和准确；会计数据应当是公允、无偏见的。”欧美国家的会计教育都比较重视会计伦理教育，对于这一点，从欧美主流会计教材的内容中不难观察出来。 　　我国会计界对这些问题在过去相当长的时期内没有予以重视，关于会计伦理的研究一直处于边缘化的境地，研究力量比较薄弱，研究成果稀少。就现有的成果来看其理论的深度和广度都有一定的局限。 　　会计伦理是指会计人员在处理会计业务时，应自由地根据其对事实的评价和对准则的理解，在不受任何方面或任何原因的直接或间接的限制、影响、诱导、压力、威胁或干涉的情况下，对会计交易和事项作出职业判断和报告的自律性规范。从目前对会计伦理的研究成果看，大多数学者认为会计伦理主要涉及会计伦理道德、会计诚信、会计公正等方面的问题。付永生（2008）认为：会计伦理是指会计活动所具有的基本道德精神和会计活动所遵循的基本道德。会计伦理实质上是从伦理角度对会计本性所进行的分析和把握。张娟、金丹（2005）认为会计的伦理特性是会计理论研究的一个重要问题。会计活动具有如下两个方面的伦理特质，即会计内部运行的职业伦理规范和会计外部交往活动的伦理原则，它们为会计的存在与发展规定了基本价值方向，成为会计系统独特的道德基石。会计活动是一种会计信息共享活动，它强调的是把会计信息成果传递给所有与会计信息相关的人，在会计活动如何满足各关系人的需要上，应当首先考察其合理性和道德性。实现会计共生共荣的和谐原则必须树立诚信。第一，会计诚信指的是一种会计交往方式；第二，会计的诚信既是一种时代精神，也是会计对自身价值的追求。李承宗（2006）指出了伦理中的诚信问题。会计诚信问题不仅是会计学研究的一个课题，也是伦理学研究的一个课题，会计诚信的伦理学意义重大，主要表现在以下几个方面：首先，倡导会计诚信有利于伦理学基本问题的解决，“利益和道德”的关系历来就是伦理学必须解决的基本问题。其次，倡导会计诚信有利于集体主义道德的弘扬，就小范围说，会计诚信为会计人员的利益实现赢得了入场券；就大范围说，会计诚信为一个企业赢得了有利的市场竞争筹码，这就是集体主义道德原则的弘扬。最后，倡导会计诚信有利于和谐伦理的有效实现，会计诚信是现代企业追求和谐伦理实现的重要内容，真善美又是企业追求和谐伦理的最高目标，会计诚信的本质之一就是真善美统一的行为。林钟高、韩立军（2005）认为，一项制度要充分发挥规范效力，必须符合公正性要求，会计准则亦是如此。会计准则应当以公正为伦理基础，准则的公正性表现为分配公正。泽夫（Zeff）