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内部会计控制的环境分析 　　【摘要】任何一个事物的生存与发展，都离不开其应有的生存环境，而环境的好坏又直接影响着其目标、内容、方法的实施及最终结果。因此，内部会计控制制度依赖于有效的控制环境。本文就此作一探讨。 　　 　　内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规的贯彻执行，避免和降低风险，提高经营管理效率，实现经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。自2001年6月财政部相继颁发了《内部会计控制规范―基本规范》（试行）等一系列内部会计控制规范以来，各企业基本上都能够按《规范》要求制定本单位内部会计控制系统，并按照内部会计控制制度要求加强内部会计监督，保证会计信息的真实、完整，使内部会计控制建设开始走上良性发展的轨道。但由于此项制度刚刚开始实行，加之国内企业具体情况的千差万别，受???种因素的制约，《规范》的执行并不理想，特别是企业内部环境因素的不同，给《规范》的实施带来了很大的牵制作用，给国家、企业造成严重损失的案件屡屡发生。 　　 　　一、内部会计控制环境及其重要性 　　 　　所谓内部会计控制环境，是指内部会计控制所赖以依存和运行的、对企业建立和实施发生影响的各因素的总和。主要反映管理者和其他人员对内部会计控制的态度、认识和行动。它主要包括管理者的思想和经营方式、管理者对内部会计控制的态度、管理哲学和经营风格、组织结构、权限划分、审计监督体系等等。 　　 　　二、影响内部会计控制环境的因素 　　 　　影响内部会计控制环境的因素很多，但具体来讲主要有以下几个方面： 　　 　　（一）管理者的思想和经营方式对内部会计控制的影响 　　内部会计控制是单位内部的一种特殊形式的管理制度，它涉及到货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购预付款、销售与收款、成本费用、筹资、担保等方面。企业领导层是单位内部的最高权力机构，单位的任何管理制度都经他们制定和实施。因此，管理者的思想意图、经营方式对内部会计控制的有效性起着关键性的作用，主要体现在以下几个方面： 　　一是管理者对内部会计控制的重视程度。建立健全内部会计控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，确保资产的安全和完整。在制度的制定和实施过程中，如果管理者对内部会计控制重视程度不够，仅仅只是为了应付上级部门的检查，所制定出的内部会计控制系统就不能适应本单位的特点和管理要求。 　　二是管理者对内部会计控制及财务会计报告的态度。态度在很大程度上决定人们的工作行为和生活方式。如果管理者对内部会计控制有了正确的认识态度，那么在会计核算、会计纪录、经营利润的核算过程中就不会有人为操纵的现象。所以管理者对内部控制的态度直接影响到员工对内部控制制度的重视程度，如果管理者对会计数据、会计报告的真实性、可靠性非常重视，在涉及到生产经营活动的各个环节、各个岗位都相互牵制，会把会计控制和企业管理结合起来，并在行为中向员工做出表率，以身作则影响员工行为，那么，内部会计控制的作用就会得到较好的发挥。 　　三是管理者对员工能力的挖掘使用。企业领导者如何充分发挥员工的能力，使其适得其所，学以致用，并对其工作责任到位，建立相应的轮岗制度和岗位奖惩制度，是内部会计控制得以顺畅运行的基础。如果管理者出于一己私利，对工作认真、敢于坚持原则的员工进行撤换，对不称职的员工加以重用，那么，就会挫伤员工的工作积极性，监督体系也会流于形式。 　　 　　（二）内部组织结构对内部会计控制的影响 　　构建科学合理的内部组织结构是实行内部会计控制的重要前提。管理部门应当根据管理者的经营思路、管理模式、结合单位的生产经营特点，规划出适合本单位管理需要的组织形式，明确管理职能和职责权限，并进一步明确组织内部各岗位职责权限，确保各职责、权限在规范的控制下得以履行，使各部门、各岗位都各负其责，从而保证生产经营活动有序地运行。在内部组织机构的构建中，关键点是不相容职务、不相容岗位的相互分离原则，主要包括：授权审批职务、业务经办职务、财产保管职务、会计纪录职务、审计监督职务等。这些职务的分离主要体现在：授权审批必须与业务经办相分离，业务经办必须与财产保管相分离等等。 　　 　　（三）人力资源环境对内部会计控制的影响 　　众所周知，认识诸多环境因素中最具决定性的因素。人的活动是在环境中进行的，人是构成环境的重要因素同时又与环境相互影响、相互作用。因为内部控制属于内部管理制度，它的主体只能是单位内部人员，所以经营管理者和所有员工都是内部控制的主体，而内部控制的目标实现也都依托在每个主体环节上，他们所管理的每个环节都可能出现因心理、技术和行为方式的错误导致内部会计控制失去应有的作用。内部控制仅能合理而非绝对确保目标的实现，而