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内部审计在公司内部控制体系建设中的作用 　　【摘要】 文章以电力施工企业三十年发展历程为基点，阐述在我国三十年经济发生重大变化的前提下，内部控制的发展、变化及在现代企业中的重要作用；结合内部审计在现代企业中日益重要的现状，讨论了内部审计在内部控制体系建设中发挥的作用，并提出了可行性建议。 　　【关键词】 内部控制； 内部审计； 作用 　　 　　一、近三十年来市场经济给企业带来的变化 　　 　　始于20世纪70年代末的改革开放，是我国三十年来经济发展、社会进步的基本背景。30年的改革开放，成功实现了从高度集中的计划经济体制到充满活力的社会主义市场经济体制、从封闭半封闭到全方位开放的伟大历史转折，从而全面地、深刻地改变了我国的发展道路、发展模式和发展进程，由此使我国经济社会发展发生了历史性变化。最显著的特征是市场经济有了长足的发展，市场经济是开放经济、法治经济、优胜劣汰经济和契约经济。公司是市场经济的基本细胞，市场经济的基本规则约束着每个公司。在市场经济大潮中，潮涨潮落，成败迭起，而内部审计是公司强身健体的良方，市场经济―公司―内部审计实现了有机的结合。 　　我国内部审计自20世纪80年代建立以来，随着市场经济的推进，各方面取得了长足的发展，在量上作了充分的积累。进入21世纪的今天，面对着内部审计的新发展、公司治理的新要求、理论研究的新成果，内部审计处于一个需要质变的新时期，即由传统的防范型财务审计向新的增值型管理审计转变，由以财务报表事项审计为重心向以内部控制、风险管理和公司治理事项审计为重心转变，由为管理者提供服务向为公司提供服务转变，由监督、评价职能向保证、咨询职能转变。显然，内部审计的这种转变是彻底的，是一种“全面转型”。 　　本文以电力施工企业为例，对内部审计与内部控制的关系进行阐述。该电力施工企业属国家一级资质，主要承揽火电厂的建设及安装。公司在三十年中经历了建立、发展、兴盛、低谷、重新发展等各个阶段，也见证了改革开放、市场经济、内部控制发展变化的全过程。 　　20世纪90年代到本世纪近几年，???公司变革最大的一段时期，也是国家政策、制度、市场经济变化最大的一个阶段，基本上经历了计划经济向市场经济过渡、转化的全部过程，电力施工企业也为此付出了代价。20世纪90年代火电建设形势发生了变化，项目建设由国家指令逐步转向市场招投标制，能否得到工程由市场说了算，火电行业的发展陷入了低潮。由于公开招标，权力方、利益方增多，业主方、监理方、投资方、贷款银行等都想从工程中分一杯羹，工程承包中存在大量不合理的压价现象，导致工程利润变薄、变瘦，承揽工程的成本加大，利润压低。在这种情况下，管理的重要性，内部控制的建立、执行的重要性日益凸显。 　　 　　二、内部控制的目的、宗旨、要素 　　 　　内部控制是单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。 　　内部控制的目标就是确保单位经营活动的效率性和效果性，资产的安全性，经济信息和财务报告的可靠性。一是保证单位经济活动的合法性；二是有助于管理层实现经营方针和目标；三是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。 　　内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。内部控制要素是一个金字塔结构，其中控制环境作为金字塔的最底部，风险评估和控制活动位于上一层次，信息和沟通接近顶部，监督处于最顶端。 　　（一）控制环境 　　所谓控制环境是指对企业内部控制的建立和实施都有重要影响的各种因素的统称。 　　（二）风险管理（评估） 　　风险是任何可能影响目标实现的因素，风险管理就是要对企业自身风险进行评估，通过分析企业风险所在，以确立控制活动内容中的关键点控制，并建立风险管理机制。 　　（三）控制活动 　　控制活动指有助于管理层决策顺利实施的政策和程序，是针对风险采取的控制措施。控制活动有助于确保采取必要的行动进行风险管理和保证公司总体目标的实现，它贯穿于公司的所有级别和职能部门及所有经济活动。 　　（四）信息与沟通 　　信息是指来源于公司外部及内部，与公司经营相关的财务及非财务的信息。包括从外部获取的行业、经济、监管信息以及内部产生的经营管理、财务等方面的信息。 　　沟通是指信息在公司内部各层次、各部门，在公司与客户、供应商、监管者和股东等外部环境之间的传递。 　　（五）监督 　　监督是评估内部控制体系在一定时期内运行质量的过程。可以通过持续监督、独立评估或两者并用来实现这个过程