准则与税法对利润处理差异分析及协调.docVIP

准则与税法对利润处理的差异分析及协调 　　【摘 要】 本文从新会计准则与现行税收政策利润处理的差异入手分析,剖析了两者差异的原因,并提出差异协调的建议。 　　【关键词】 利润;应纳税所得额;税法协调 　　 　　我国会计准则实现了国际趋同,同时税法统一了内外资企业所得税。税法与企业会计准则是两个独立的专业领域,虽然存在密切联系,但由于各自的目标、服务对象不同,二者之间必然会存在一定的差异。纳税人既要按照会计准则的要求进行会计核算,又要严格按照税法的要求计算纳税,要做到这一点,首先必须掌握会计与税法的差异,然后在会计核算的基础上按照税法的规定进行纳税调整,正确核算应纳税所得额,依法申报纳税。 　　 　　一、利润的会计与税收制度差异表现 　　 　　根据《企业会计准则――基本准则》,会计上的利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。税法上的利润称为应纳税所得额,根据《企业所得税法》规定,是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目(成本、费用、税金、损失)金额后的余额。以上各方面的比较,主要涉及从利润总额,再到应纳税所得额,尚有不少差异。 　　(一)投资收益 　　1.短期投资收益:会计上作冲减短期投资成本不确认投资收益;而税收规定,除了投资初始时支付的款项中包含已到期尚未领取的利息(或已宣告但未领取的现金股利)外,其他持有期间取得的利息或股息(以被投资方已进行利润分配为准),应作为投资收益。 　　2.权益法核算的投资收益:会计上根据年末应享有的或应分担的被投资方当年实现的净利润或发生的净亏损份额来确认投资收益或损失,而税收规定,以被投资方进行利润分配时(非完全收付实现制)确认为投资收益。 　　(二)补贴收入 　　补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税,或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算,并按期给予的定额补贴,以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式补贴。按企业会计准则规定,企业取得的各种补贴收入,应计入当期损益。税法《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)规定,企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金外,均应计入企业当年收入总额;而《企业取得的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题》(财税[2009]87号)进一步明确,对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时,从收入总额中减除。 　　(三)营业外收入和营业外支出 　　营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入,包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。会计上的营业外收入在所得税法中属于其他应税收入,除另有规定外,都应计算缴纳所得税。而《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》[2009]59号规定,企业重组的税务处理区分不同条件,分别适用于一般性税务处理规定和特殊性税务处理。一般性企业债务重组,以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失。对于符合条件的一些特殊重组,适用不同的计税基础和计税方法。比如,对一些特殊的债务重组行为执行特殊性税务处理规定。其中包括,企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,可以在五个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。此外,企业发生债权转股权业务,对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失,股权投资的计税基础由原债权的计税基础确定。 　　营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出,包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损益、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外支出中,除计提的固定资产减值准备、无形减值准备和在建工程减值准备等存在明显差异外,会计与税法存在差异的项目主要还有以下几项: 　　1.非广告性支出。会计上将非广告性支出列入营业外支出(或管理费用)等核算;而按《企业所得税法实施条例》第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除。也就是说不符合条件的非广告性支出应作纳税调整。 　　2.捐赠支出。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。按企业会