区分会计责任与审计责任若干思考与建议.docVIP

区分会计责任与审计责任的若干思考与建议 　　一、会计责任与审计责任的关系辨析 　　 　　会计责任和审计责任是两种不同性质的民事责任。会计责任是被审计单位治理层、管理层对财务报表编制的责任，审计责任是会计师事务所和注册会计师对财务报表审计意见的责任。在被审计单位提供虚假会计资料的情形下，会计师事务所和注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。相反。会计师事务所和注册会计师因未能保持应有的职业谨慎、没有依据注册会计师执业准则执业、未实施必要的审计程序并获取充分的审计证据，或与被审计单位合谋舞弊，出具了虚假、错误的审计报告，则必须承担相应的审计责任，会计师事务所不能以财务报表是由被审计单位提供为借口而逃避侵权赔偿责任。 　　(一)会计责任与审计责任的联系一是会计责任与审计责任是因受托责任关系而存在的。根据现代经济学和管理学的理论，所有权与经营权分离后，在两者之间形成委托与受托的契约关系，所有者只享有对企业重大事项的决策权和分红权而无权干涉企业的经营管理，经营者则尽力经管好所有者的财产，不断使其保值增值，到每个会计年度结束后，通过财务报表说明自己受托责任的履行情况。但财务报表所表述的受托责任履行情况是否属实，客观上需要由独立的第三者予以证实，这样产生了另一种受托关系一审计关系，注册会计师接受所有者(或其他委托人)的委托，对经营者受托责任的履行情况进行审查，并出具审计报告予以证实，并在这一过程中履行审计责任。可见，受托责任关系的存在是会计责任和审计责任产生的共同前提。二是广泛的责任对象是会计责任与审计责任的共同特征。责任对象即对谁负责的问题，在市场经济条件下，会计资料已成为一种重要的社会资源，会计信息使用者包括投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众等，会计责任和审计责任的共同目标就是为了保证会计信息使用者获得真实、合法和完整的会计信息，会计责任与审计责任在对谁负责的问题上具有相同特征。 　　(二)会计责任与审计责任的区别一是两者的责任内容不同。根据审计准则的规定，会计责任???管理层在治理层的监督之下负责具体的财务报表编制，治理层负有监督管理层编制财务报表的的责任，具体包括：建立健全内部控制；保护资产的安全与完整；保证会计资料的真实性、合法性与完整性。审计责任是指注册会计师按审计准则的规定对财务报表发表审计意见，保证审计报告的真实性、合法性和公允性。二是承担责任的主体不同。根据审计准则规定，会计责任的主体包括审计单位获得治理层和管理层，而审计责任的主体是会计师事务所和注册会计师。三是所适用的法律不同。界定会计责任主要依据《会计法》，而界定审计责任则主要依据《注册会计师法》、审计准则及其他相关法律。 　　 　　二、界定会计责任与审计责任的误区 　　 　　在界定会计责任与审计责任时，社会公众容易将会计责任与审计责任混为一谈、甚至认为审计责任重于会计责任，主要表现为： 　　(一)社会公众误认为排除上市公司财务报表舞弊的风险是注册会计师的责任社会公众这种对注册会计师财务报表审计的期望，是一种不切实际的期望，容易将审计责任盲目扩大。现代审计从审计模式来看主要还是制度基础审计，从审计程序来看则是事后审计，主要以抽样审计为主。注册会计师在评价审计对象内部控制制度的基础上，抽取一定的样本进行审查，由此推断总体特征，并对会计报表发表审计意见。显然，注册会计师不能保证未被抽查的会计资料中不存在任何差错和舞弊，不能保证会计报表绝对真实、准确和可靠。注册会计师的审计是建立在被审计单位提供真实、合法、完整的会计资料的基础上，当被审计单位进行财务舞弊、伪造了虚假的会计资料时，我们应该首先考虑的是被审计单位治理层、管理层应承担的会计责任，而不能强求注册会计师对财务舞弊承担所有的责任。 　　(二)社会公众产生会计责任与审计责任的认识误区 　　由于独立审计提供的是一种准公共产品，而会计师事务所却是盈利性的私营部门。目前，社会公众在一定程度上依赖注册会计师的审计报告做出正确的判断和决策，一旦会计报表存在重大错报或漏报而注册会计师在审计时未发现，报表的使用者往往会因此而遭受损失。此时，会计报表的使用者往往将会计责任与审计责任混为一谈，并且认为审计过报表的注册会计师就是会计报表质量的保证人，应该对此承担责任，这显然是有失公允的。财务舞弊的主体被忽略了，同是受害者的注册会计师却当了“替罪羊”。 　　 　　三、界定会计责任与审计责任的相关建议 　　 　　通过上文的分析，会计责任与审计责任是两种完全不同的责任，从原则上对两种责任进行划分应该是可行的。但是，由于独立审计是一项性质特殊的职业，注册会计师除了遵守审计准则执行必要的审计程序、获取充分的审计证据外，还需要运用大量的专业判断、对被审计单位的内部控制测试的基础上进行抽样审计