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基于ERAL和XBRL技术的网络财务报告模式研究 　　【摘要】 财务报告是反映企业的经营成果、财务状况和现金流量的重要文件，是为信息使用者提供决策的重要依据。随着信息时代的到来，计算机和网络技术的发展，网络财务报告已成为必然趋势。文章尝试基于ERAL理论结合XBRL技术，探讨一种多层次、模块化、可及时互动，能为信息使用者提供不同需求的柔性化网络财务报告模式，期望有助于XBRL技术在我国的加速推广。 　　【关键词】 ERAL； XBRL； 网络财务报告；柔性化 　　 　　一、引言 　　 　　21世纪网络技术已成为各国经济发展的强劲助推器，已成为影响社会文明和经济管理的重要因素，网络掀起的技术革命也影响到会计领域。世界各国企业都将建立网站并在其网站上披露财务信息作为顺应信息技术发展的重要举措，我国也将“基于INTERNER”的管理理念和基本模式研究作为优先资助的研究领域。传统的财??报告越来越受到人们的质疑，网络财务报告受到越来越多关注，但网络财务报告模式亟待改革。现有的网络财务报告无论是在编制方式、会计要素确认、计量、记录、会计信息特征，还是在财务报告体系等方面，都还停留在纸质财务报告的电子版上，并没有将信息技术极大地应用于会计报告领域。这种财务报告模式暴露出的不足主要表现为：一是财务报告系统缺乏语义，只能提供过于狭窄的，基于会计视角的财务数据。在许多情况下，业务报告系统与组织中其他信息系统、系统供应链合作伙伴和其他利益相关者的信息均不相容，效率低下。二是企业实际发生的许多交易只能获取财务信息，不能获取非财务信息；只能获取定量信息，不能获取定性信息。特别是对一些前瞻性信息和无形资产信息不能准确反映。三是没有制定网络财务报告准则。企业在披露信息时无论在内容上还是列报形式上存在随意性。使得网络财务信息缺乏真实性、客观性和可比性。本文将以以上问题为切入点，吸收前沿技术成果，研究如何基于ERAL会计理论，结合XBRL技术，构建多层次、模块化、可互动可即时传输的柔性的网络财务报告模式，以满足不同信息使用者的需求。 　　 　　二、构建网络财务报告原则 　　 　　（一）以ERAL模型基础 　　1982年，美国密歇根州立大学会计系教授W.E.McCarthy提出了ERA会计模型，其核心是把企业一切经营事件（财务的与非财务的）的相关内容，按照资源（Resource）、事件（Event）、参与者（Agent）及其相互关系建模，并按其原本的实际语义输入到数据库集中存储，而不是以会计的借贷记录的形式人为处理后再存储。ERAL模型是在ERA模型的基础上继承和发展起来的。在建模关系中增加了地点（Location），以资源、事件、参与者、地点四要素及其相互关系建立模型，用于识别和表示业务过程和业务事件的基本特征的规范方法，反映组织经营业务语义关系的概念数据模型工具。该模型是通过对原始业务活动信息的记录，对企业业务活动的财务数据与非财务数据进行识别、采集并存储到集成数据库中。在集成数据库中记录业务活动原始信息，用户可以根据各自所需的信息，利用报告规则构建出不同的信息视图，即特定的用户可以按需选取信息。 　　 　　ERAL模型的基本思想是通过对企业业务流程进行详细分解，按照资源、事件、参与者和地点及其相互关系等将数据集中存储在一个数据库中，而不是像传统的会计模式那样把数据重复的、分散存储在不同的数据库中。在这种存储方式下，一个集成数据库，可以支持各种用户的视图需求，而不仅只是存储某一特定用户的数据，由于全部信息存储在统一数据库中，避免了产生数据重复存储、数据不一致等问题。ERAL会计模型的基本框架如图1、2所示。 　　（二）以XBRL统一数据格式和标准 　　传统的财务报告模式下，信息使用者的需求不同，企业为不同报告主体提供的数据格式和标准也不一致，各种数据间不能相互直接传递和使用，既增加了信息提供者的成本，也阻碍了信息使用者的分析与沟通。XBRL可以提供一种标准化的方法编织、提供财务报告和其他信息。利用可扩展标识语言（XML）的结构，在计算机程序上对电子化的商务信息组成部分加上特定的编码或识别，使得财务信息可以在任何不同的会计软件和技术交换下实现交换。能够打破不同监管系统、不同监管部门间的数据屏障，形成“数出一门、资源共享”的统一监管平台。 　　 　　（三）数据采集的全面性原则 　　“信息孤岛”的产生一方面是各部门信息处理软件和模块不同，另一方面也是当前的财务报告只反映货币信息，对一些重要的非货币信息不加以反映。不能全面反映企业情况的财务报告模式，不利于信息使用者做出正确的决策。基于XBRL的网络财务报告模式将企业的人力资源状况、企业的创新能力、企业或品牌的市场竞争能力等非货币信息和非财务信息也不同程度地容纳到会计信息的范畴