基于信息技术价值链会计实时控制系统研究.docVIP

基于信息技术的价值链会计实时控制系统研究 　　知识经济和信息经济在新世纪经济发展中逐渐占据主导地位。受信息技术的影响，企业的竞争范围由单个企业扩大到价值链。企业管理的范围逐渐超越企业本身的界限，延伸到供应商、客户；股东、债权人；子公司及下属企业。随着经济环境的变化，研究基于信息技术的价值链会计越来越具有重要的理论和现实意义。 　　一、文献回顾 　　最早提出价值链管理理论的是哈佛商学院的迈克尔?波特。他在所著的《竞争优势》中提出：每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体，所有这些活动都可以用一个价值链来进行表明。同时他将价值定义为是客户对企业提供给他们的商品和服务所愿意支付的价格，价值由总收入来度量。此后，价值链的概念被逐步扩大，开始注意企业与其他企业的联系，行业价值链概念逐渐形成。John Shank在1992年提出将企业自身的价值链放到行业价值链中去考虑。再后来开始注意单个的核心企业在行业价值链中的作用；Richard Normann（2000）认为价值链是围绕核心企业，从原料供应商到产品销售最终客户的网链。随着信息技术在企业管理中的成熟运用，虚拟价值链、数字价值链的概念先后被提出，强调通过互联网获得信息对企业价值链的重要作用。 　　价值链会计在国内是一个新兴的会计领域，由我国著名会计学家阎达五教授提出并初步构建其基本框架。他在2003年提出价值链即基于企业价值增值的目的，围绕核心企业，利用互联网迅速获取信息资源，通过研究开发、设计、生产、营销等作业活动，将开发商、供应商、销售商与最终客户连成一个整体的功能网链结构模式，其维系整个链条的是核心产品、核心技术和核心服务。2004年阎达五在《价值链会计研究：回顾与展望》一文中将基于信息技术的价值链会计实时控制列为价值链会计领域的重要研究问题之一。于是作为价值链会计的分支，价值链会计实时控制观作为一种新的控制观念由此诞生。阎达五、张瑞君（2003）在《会计控制新论――会计实时控制研究》中将会计实时控制定义为：“在IT环境中财会人员利用现代技术和三量（实物量、时间量、货币量）信息，对企业经营活动的过程进行实时对比和实时分析，通过指导、调节、约束、促进等环节干预企业的经营业务，以提高经营效率和效益，从而达到价值增值这一终极目标。” 　　目前，我国对价值链会计实时控制的研究仍处于初级阶段，至今相关研究不多，有必要进行深入的研究，并与实践相结合。特别是随着人类步入信息时代，信息技术对社会方方面面的冲击日趋明显，会计领域也不例外。传统的会计理论体系，控制方法和实务操作都需要重新定义和改造，尤其是必须充分运用信息技术进行自我重塑。正如美国注册会计师协会（AICPA）主席罗伯特?梅德尼克在《Our profession in the Year 2000》中指出：“如果会计行业不按照IT技术重新塑造自己的话，它将有可能被推倒一边，甚至被另一个行业，即提供信息、分析、鉴证服务等有着更加创新视角的行业所取代。” 　　关于价值链会计实时控制的内涵，早前由阎达五教授提出，此后，戴玮玮、王正军（2007）在阎达五教授定义的基础上提出了“价值链会计实时控制是在核心企业利用网络信息技术进行业务流程再造并建立网络价值联盟的环境中，利用现代信息技术和控制方法，通过对企业信息流的实时监控，及时快速地发现和解决企业运营中的异常情况，并作出适当反应，控制企业风险，保证企业物流、资金流的正常有效运行，达到价值链价值增值，实现企业目标的一种技术制度刚性控制与企业文化柔性控制相结合的控制观。” 　　在以往学者研究的基础上，笔者认为价值链会计实时控制就是对企业价值链，包括横向价值链、纵向价值链和企业内部价值链的控制（见图1），即在构建相应的“硬件配制”和“软件配制”，并对企业价值活动的信息进行实时的收集、传递和处理的基础上，通过每个控制节点对相应的信息进行即时监控，及时地发现并处理经营活动中存在的问题，最终在寻求整个价值链共赢的基础上实现企业价值最大化。 　　二、价值链实时控制系统框架体系的内容 　　会计实时控制是一种新的会计控制理论，是传统会计控制以及会计信息系统的一种延伸。但在信息技术的支撑下，会计实时控制的基础、内容和模式体现出更加丰富的内涵，而且表现出不同的层级要求。一个完整的价值链会计实时控制系统框架体系应包括三个层次：第一层次是理论体系，第二层次是实践应用，第三层次就是控制目标的实现。理论体系是实践应用的指导，只有在一个完善的理论体系的指引下，价值链会计实时控制才能够真正付诸于实践；而同样价值链会计实时控制理论也只有应用到实践当中，与实践相结合，才能实现最终的控制目标。具体价值链会计实时控制系统的框架体系模型见图2： 　　（一）软件基础即理论基础 软件基础是