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基于循环经济模式下的企业绩效审计 　　摘要：本文认为，发展循环经济是企业现实选择。根据委托代理理论，企业披露的信息必须经独立的中介进行经济鉴证。在财务报告中，利用什么指标，以何种形式来反映企业发展循环经济的效果，是理论与实务工作者应深入研究的课题。作为独立的第三方审计又如何进行审计，同样是必须给予充分关注的课题。 　　关键词：循环经济　企业　绩效审计 　　 　　一、引言 　　 　　发展循环经济是一个国家、地区、企业，坚持可持续发展的必然选择，现代企业的生存、发展和环境业绩、环境形象存在日益紧密的联系。环境是我们赖以生存的支持系统。是向人们提供赖以生存的物质基础。目前人们对环境资源的过度消耗与排污，已经威胁到了人类生存支持系统的可持续能力，也影响了我们自身及后代的生存安全。因此，要珍视环境，提高对环境与发展、环境与人类社会???间关系的认识。在世界环境与发展委员会1987年《我们共同的未来》的报告中，详细论述了环境与发展以及各种环境问题之间的复杂关系。“我们看地球，应该把它作为一个有机体来进行观察和研究，它的健康有赖于其各组成要素的健康。我们有能力依据自然法则来协调人类事务和活动，在人类进程中使我们居住的地球繁荣昌盛。”对企业的利益相关者来说，环境信息已日益成为他们进行决策所需的信息。为了满足信息使用者的信息需求，更真实、完整地对外披露企业实际财务状况，塑造良好的环境形象，企业发展循环经济过程、结果，必然向企业的利益相关者报告。根据委托代理理论，企业发展循环经济的信息的披露需要通过具有鉴证能力的、独立的第三人进行审核，即企业发展循环经济信息的审计。实现企业循环经济披露信息审计监督是正确衡量企业生产经营成果的需要。传统的会计核算方法未将环境资源作为企业的资产核算，企业只考虑其实际生产耗费，对“资源价值”则忽略不计，从而造成企业对自然资源无偿的占用和污染，客观上鼓励了企业以高消耗、高能耗、高污染为代价追求自身利益。因此，建立企业循环经济信息的审计，有利于强化企业对资源有效利用的责任，使资源利用效果的信息得到恰当反映。 　　 　　二、循环经济模式概述 　　 　　(一)循环经济模式　企业要进行可持续生产就必然发展循环经济。企业之间的竞争是技术竞争，是提高资源与能源利用效率的竞争。循环经济的实质是通过采用高新清洁生产技术提高资源利用率，因此必须对资源利用和管理方式做出整合。循环经济要求企业具有环境成本意识，自然资源、人口和劳动力资源以及资金、技术资源的差异形成了各国间不同的供给结构和需求结构。环境是一种资源，应是有价值的。随着国际社会对人类共同生存环境的关注，在国际贸易领域中，由于与贸易有关的环境保护要求将增加企业成本支出，影响产品取向，最终影响企业市场竞争力，越来越多的政府和企业开始关注环境保护的情况，研究贸易与环境的关系，同时重视对环境保护的绿色品牌的设计，如可回收的、无磷酸酶的、pH值平衡的、不损害臭氧层的等。世界上许多国家对产品实行“绿色标志制度”，我国称为“环境标志”，就是有益于保护生态环境，有助于增强公民环境意识，提高产品竞争力的有力手段。进入21世纪，许多企业都认识到保护和改善环境是经营企业的最有效办法。因为21世纪的牟利机会是以制造和销售“无害环境”的产品为前提，像发展能源的循环利用、开发清洁生产工艺、推出绿色产品、提倡绿色营销与消费等项目，正快速变成优先的投资领域。 　　 　　(二)循环经济绩效审计的必要性　随着社会对企业发展循环经济问题的日益关注，投资者、金融机构、政府部门及社会公众等利益相关者，日益要求企业提供发展循环经济绩效信息和有关的财务信息。从企业循环经济信息的审计要求看，企业为信息使用者提供的信息报告，其中与财务会计有关的内容均需通过注册会计师进行独立审计并出具审计意见书。对于企业发布的企业循环经济发展的信息，也同样需要根据相关法规进行审计，企业循环经济的信息鉴证是循环经济信息审计产生的外在动因。从另一个角度看，企业为了考察其进行循环经济模式的经营效果，必须考核其投入与产出的结果，同时企业经营者也有必要核算其发展循环经济为其带来的效益，以证明其受托责任的履行情况，考核企业发展循环经济的效果是循环经济信息审计产生的内在动因。 　　(1)循环经济绩效。绩效审计必须围绕经济性、效率性和效益性三要素进行。循环经济绩效是指在企业在改变经济运行的内在规律，在采用循环经济模式进行生产经营活动中，企业取得的微观和社会宏观效益的总和。一是企业发展循环经济的经济性。循环经济是按照生态学规律和经济学规律构建的以资源高效利用和环境友好为核心的社会生产和再生产活动。强调根据资源的再生能力来使用资源，把资源的消耗严格限制在阈值内，追求在既定自然资源存量下提高资源的配置效率。强调根据资源和环境的承载能力发展经济