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基于生态效率的企业成本控制 　　【摘要】 本文以生态效率理论为指导，结合企业产品的生命周期过程，利用作业成本法与产品生命周期成本法具体分析企业可能发生的七种环境成本，并对产品成本与各个环境成本进行回归分析。以使企业利用这个分析结果采取措施及时控制环境成本，减少资源浪费，达到企业生态效率目标。 　　【关键词】 生态效率；环境成本；ABC与LCC；成本控制 　　 　　成本控制是企业管理活动中永恒的主题，成本控制的直接结果是降低成本，增加利润，从而提升企业管理水平，增强企业核心竞争力。以往企业追求利润最大化，以经济效益为惟一目标，造成资源的无限开采和环境污染的急速增长。生态效率的提出，有效缓和了这种发展趋势，它首次架起了企业经济效益和环境效益之间的桥梁，在提高经济效率的同时保证了环境利益的同步增长。通过对环境成本的控制来降低产品的成本，是生态效率的目标，也是企业追求良好成本控制的有效途径。 　　 　　一、研究回顾 　　 　　在生态效率研究方面，近年来随着可持续发展和循环经济的提出，很多学者在研究企业发展的同时，慢慢关注于企业生产对环境的影响。生态效率的提出正是这个研究过程的成果。孟庆堂、鞠美庭、李智(2004)认为，在企业中生态效率与清洁生产、循环经济作为当今环保战略的主要发展方向，是对传统环保理念的冲击和突破。岳媛媛、苏敬勤(2004)认为通过对生命周期范围内的生态效率评估，企业可以找出改进和提高生态效率的关键点，如：资源的使用、废弃物的管理、原材料的采购与管理、回收与利用、工艺改革、节水、节能等环节。董素红（2007）则阐述了提高企业生态效率的途径。 　　在企业环境成本控制方面，金再华、高利芳（2005）认为在循环经济下，对污染废弃物应该从末段治理转为源头控制，最重要的环境成本是事前的预防、规划、设计、研发成本。王简（2006）则认为控制企业环境成本最有效的方法是从产品设计做起。通过产品的生态设计，使企业在生产过程中，最大幅度地减少环境成本的支出。张宗强、杨素华（2005）从五方面论述了加强企业环境控制的对策。常媛、周俊峰等（2005）阐述了环境成本控制的几个途径。何晓敏（2007）认为企业应构建环境成本控制系统，在原有的成本控制系统的基础上，按照企业的不同特点，增加针对环境因素的专门化成本控制系统，涉及能源、废弃物、包装物、污染治理等方面的成本控制。 　　 　　二、生态效率与环境成本 　　 　　1992年，联合国在里约召开环境与发展大会。“世界可持续发展商业理事会”(WBCSD) 在此会议上做出的报告中首次提出“生态效率”的概念。给出其定义是：生态效率要通过提供能满足人类需要和提高生活质量的竞争性定价商品与服务，同时使整个寿命周期的生态影响与资源强度逐渐降低到一个至少与地球的估计承载能力一致的水平来实现。对于企业来讲，生态效率是指在生产过程中，投资、科技发展、资源利用等朝着产品附加值最大化以及资源耗费、废物污染最小化这一方向发展。 　　1998年联合国国际会计和报告标准政府专家组会议通过了《环境会计和报告的立场公告》。在此公告中给出了环境成本的定义：环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取和被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其它成本。对于企业而言，企业的环境成本主要是企业经营活动对环境造成的影响引起的，这个影响贯穿于企业的整个生产经营过程。 　　 　　三、基于生态效率的企业成本控制 　　 　　生态效率的内涵简单讲就是“以少生多”。对于企业而言，其涵义是使用较少的能源与原材料，生产出数量更多品质更好的商品，而其自原材料到产品废弃的整个生命周期中产生的废弃物与污染降至最低，从而提高资源生产力。就企业本身而言，使用较少的能源与原材料、减少污染产生量与排放量，直接代表着生产成本的降低。因此从生态效率的角度来分析成本控制，不仅提高了企业资源的利用率，同时也有利于企业在一定成本下生产出更多更优质的产品，达到成本控制的目的。 　　 　　（一）生态效率的计量 　　生态效率概念的直观表达式： 　　生态效率=产品或服务的价值/环境影响=价值的增加/环境影响的增加 　　其中环境影响指的是资源能源的使用和废弃物的排放等。 　　生态效率的三个具体目标，即减少自然资源的消耗、减少对生态的影响、提高产品或服务的价值。这也正是企业实施生态管理的目的所在：一是物质资源利用的最大化，通过集约型的科学管理，使企业所需要的各种物质资源最有效、最充分地得到利用，使单位资源的产出达到最大最优；二是废弃物排放的最少化，通过实行以预防为主的措施和全过程控制，使生产经营过程的各种废弃物最大限度地减少；三是适应市场需要的产品或服务生态化，根据市场需求，开发对环境、对消费者无污