审计风险成因与防范.docVIP

审计风险的成因与防范 　　近年来，国内外发生了安然、世通、中天勤等重大审计公诉案件，对注册会计师行业产生很大影响，也对审计风险的防范提出了更高的要求。如何降低审计风险，已经成为审计理论界和实务界极为关注的重大问题。 　　 　　一、审计风险的含义 　　 　　审计是对被审计单位经济活动进行审查和评价的经济监督工作。对审计风险的涵义，国际审计准则第25号《重要性和审计风险》的定义是：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号――内部控制与审计风险》则将审计风险界定为：“审计风险是指会计报表存在重大漏报或错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。” 　　通俗地讲，审计风险就是指会计报表存在重大错报或漏报，审计组织或审计人员在审计过程中由于审计条件的限制、审计人员知识技能的不足和工作上的疏忽等因素的影响，而审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险实际上包括两部分：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的；二是注册会计师认为错误的会计报表，但实际上是公允的。 　　审计风险存在于审计工作的全过程，从制定审计计划到提出审计意见书、做出审计决定乃至审计复议等各个环节都存在审计风险，其主要形式有越权风险、程序风险、取证风险、判断风险、处理处罚风险以及文书制作风险等。审计风险具有客观性和潜在性的特征，它客观存在但又不易察觉，因此，为了有效地进行审计，需要对审计风险产生的原因有一个清醒地认识，注册会计师也必须接受一定的风险。 　　 　　二、审计风险存在的因素分析 　　 　　产生审计风险的原因是多方面的，主要包括以下几方面： 　　1、客观经济活动的复杂性以及审计范围的扩展。随着市场经济的发展，承包、租赁、收购、兼并、重组、关联方交易等新问题不断出现，经济业务的种类和性质在不断的多样化和复杂化，被审计单位的会计信息资料越来越多，其中不乏参杂差错和虚假的会计资料，客观上加大了审计风险的发生。而社会公众对审计的要求也由此越来越高，审???范围在逐渐扩大，目前审计范围已经从传统的财务报表审计扩大到财务报表以外。社会公众要求审计人员揭示企业经营中存在的重大差错和舞弊，并要求审计人员对企业持续经营能力做出评价，不仅加大了审计人员的审计责任，也使审计人员的工作内容和工作难度大幅度增加。 　　2、社会公众的审计期望值过高。职业界和社会公众对注册会计师的要求过高，绝大部分人认为经过注册会计师审计的会计报表就应该绝对正确，完全可以信赖，这就形成了社会公众注册会计师职业水平的审计期望差。实际上，由于被审计单位的因素、注册会计师的能力有限等因素的影响，注册会计师无法保证能够觉察所有的舞弊行为，他们也只有在遵守职业规范基础上，一定程度上保证会计报表的正确，按公认会计准则公允表述发表意见。而社会公众不予理解，审计诉讼案件越来越多，导致审计风险的加大。 　　3、被审计单位治理结构和内部控制不完善。被审计单位的治理结构是否完善，内部控制制度是否健全有效，直接关系到审计风险。如果被审计单位存在内部治理结构形同虚设、“内部人”控制现象、管理当局凌驾于内部控制之上、有关人员相互勾结致使内部控制失效、内部控制设计不合理或执行无效等现象，则审计风险会加大。当前市场经济环境日趋复杂，企业经营不稳定性高，使得审计人员难以全面地反映和评价企业经营情况，从而审计风险增加。 　　4、审计机构内部因素。首先，审计方法的采用。在审计实务中，审计人员广泛地运用抽样技术，如判断抽样、统计抽样等方法。而审计人员在进行抽样审计时，如果样本量过大，会造成人力和时间的浪费，加大审计成本；如样本量过小，可能产生误差导致错误的结论。那么，如果样本的状况不足以代表总体的特征，那么错误的可能性就会发生，审计风险就不可避免。其次，会计师事务所审计质量控制制度不健全。目前大部分事务所的质量控制制度很不完善，即使实施了质量控制制度，也只是停留在最基本的审计工作底稿的审核上，没有建立起全过程全方位的质量监控体系。 　　5、审计机关和审计人员自身因素。注册会计师的综合素质对执业风险的防范具有决定性作用。目前我国注册会计师的整体素质不高，业务知识及专业水平不能胜任业务发展需要，在职培训不够，导致其不能做到客观公正、实事求是地进行执业操作，使审计结论产生偏差，引起审计风险。 　　 　　三、防范审计风险的对策 　　 　　1、强化审计风险意识 　　审计人员的风险意识对审计结论有重要影响，重视防范和控制审计风险是保证审计质量，维护审计声誉的需要。实践证明，只有牢固树立风险观念，恪守应有的谨慎与合理的怀疑，才能最大限度地降低审计风险，防止审计失败。可以通过建立健全全面审计质量控制制度、建立责任追究制度来加强风险意识，明确审计