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对《医院会计制度》(二次征求意见稿)的思考 　　【摘要】 文章分析了《医院会计制度》（二次征求意见稿）相对于原《医院会计制度》的主要变化，认为《医院会计制度》（二次征求意见稿）中体现了影响未来政府和非盈利组织会计改革走势的重要理念，并针对《医院会计制度》（二次征求意见稿）中存在的问题提出了改进建议，期望有助于《医院会计制度》（二次征求意见稿）的完善。 　　【关键词】 医院会计；征求意见稿；会计改革 　　 　　随着我国公共财政体制和医疗卫生体制改革的不断深化，医疗机构的市场化程度不断提高，医院面临投资多元化、竞争激烈化、业务复杂化、管理精细化的经营环境。1998年出台的《医院会计制度》已不能满足医院内部经营管理、外部信息披露的双重需要。因此财政部会计司于2009年推出《医院会计制度》（征求意见稿），在广泛征集社会各界意见后进一步深入研究，于2010年7月再次推出《医院会计制度》（二次征求意见稿）（以下简称《意见稿》），相对于原《医院会计制度》更具有科学性、前瞻性和适应性。 　　 　　一、推出《意见稿》体现的重要改革理念 　　 　　（一）会计应如实反映经济交易或事项 　　会计作为货币量化的信息系统，如实反映经济交易或事项是有效实现其职能的基础。这一重要理念也集中体现在《意见稿》的业务处理上。一是紧跟财政体制改革的步伐。《意见稿》中新增零余额账户用款额度、财政应返还额度核算国库集中支付业务；增加应付职工薪酬、应付福利费和应付社会保障费，并通过一级明细科目，分别归集工资、津贴补贴、其他个人收入，核算津贴补贴改革的内容；增设短期投资、长期股权投资、长期债权投资、累计折旧、累计摊销等科目配合国有资产管理制度的实施；要求在预算收入和预算支出、本期结余、累计结余科目中，按照基本支出和项目支出、支出的功能和经济性质分类逐级设置明细科目，配合部门预算和政府收支分类改革的核算工作。二是细化会计核算科目体系。《意见稿》中将财务费用从管理费用中分离出来，将在加工材料分解为委托加工物资和生产成本两个科目分别核算委托加工业务和???制医疗用品或药品业务，将对外投资细分为对外股权投资和对外债权投资。三是科目设置体现医院业务公益性与社会性并存的特征。《意见稿》根据医疗体系改革后医院社会化提高，医院面临激烈的竞争环境，加强财务管理和成本管理的需要，引入企业财务会计中成本核算和投融资核算的科目，但是医院承担着重要的社会责任，不能以盈利为主要目的，并需要国家财政的支持，必须反映财政资金使用和预算执行的情况。可见，只有按照经济业务和事项的实际性质细化核算科目，才能够如实反映和有效呈现各项经济业务对主体财务状况、经营成果和现金流量的影响。 　　（二）会计信息系统应提供完整的、系统的财务信息 　　《意见稿》相对于《医院会计制度》在提高信息完整性和系统性上作出了相应努力，主要表现在以下几方面：一是将基建会计纳入大账，设置“在建工程”和“基建工程”科目，分别核算非基建项目和基建项目的投资情况，并根据实际经济业务类别设置完整的一级明细科目。二是《意见稿》增设了累计折旧、累计摊销、预计负债等科目，提供了完整的资产负债信息，修正了资产负债核算体系的缺陷。三是《意见稿》增加了现金流量表、医疗收入明细表、财政补助收支情况表、基建投资表、成本报表及报表附注，形成了一套完整、多层次的报告体系。 　　（三）会计核算系统要兼顾成本管理、预算管理和财务管理的需要 　　第一，《意见稿》在考虑医院公益性和公立性条件下，大量采用了《企业会计准则》的核算方法，增设了成本类科目――生产成本，将支出类科目修改为费用类科目，并且细化了成本费用的核算科目和明细账户，加强医疗成本核算和管理。第二，在《意见稿》中同时考虑了医院财政预算资金的核算需要、设置了一系列的预算会计科目，并增加了财政补助收支情况表，满足预算资金的核算和管理需要。第三，《意见稿》中将对外投资细分为对外股权投资、对外债权投资和短期投资，将其他应收应付款分解为其他应收应付款、预付账款和代管款项，增设了财务费用、预计负债、短期投资，强化财务管理。 　　（四）体现科学化、精细化的管理理念 　　实现科学化、精细化管理是《意见稿》推出的重要目标，一是如实核算和反映公共财政体制改革后对应财政资金的使用和流动情况，有助于提高公共财政资金的管理效率和效果，也有助于评价公共财政改革的成效。二是提供配比的收支信息，不仅有助于内部管理者树立成本意识、加强成本控制、改善经营管理，也有助于社会公众衡量医院公共受托责任的履行情况和医疗服务定价的合理性。三是提供资产管理、风险管理和投资管理的信息，便于作出科学的投融资决策。四是提供现金流量信息，加强了医疗机构流动性管理，提高了医疗机构资金预算管理的科学性。 　　 　　二、《意见稿》尚待进一步