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对公允价值计量属性的几点思考 　　【摘要】我国新《企业会计准则》中适当地引入了公允价值计量模式，标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。本文从多个角度对公允价值的计量属性及其应用进行了研究。 　　 　　2006年2月，我国财政部颁发了含1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系。新会计准则体系最大特色之一就是再次采用了“公允价值”计量属性，充分体现了与国际会计准则之间的趋同。在公允价值计量模式下，企业必须根据报告日的实际情况，对各项资产和负债进行重新计量，动态、及时地反映各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。 　　 　　一、公允价值的涵义 　　 　　国际会计准则委员会（IASC）在1995年6月发布的第32号国际会计准则（IAS32）中，对公允价值的定义是：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。” 　　美国财务会计准则委员会（FASB）在2000年2月发布的第7辑财务会计概念公告（SFAC7）中，把公允价值定义为：“在交易双方自愿的前提下，当前资产（或负债）的购置（或发生）或出售（或清偿）金额。”FASB在2004年6月发布的《公允价值计量》征求意见稿中对公允价值所下的定义是：“资产或负债在熟悉情况、没有关联的意愿参与者的当前交易中进行交换的价格。” 　　我国《企业会计准则――基本准则》对公允价值的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 　　对公允价值的理解应把握如下三点：第一，交易双方属于非关联方，都以追求自身价值最大化为目标，不存在特殊的利益关系，都了解资产实际或潜在的价值，熟悉市场状况等；第二，公平交易：交易双方没有给予对方优惠的动机，也不存在利用各种关系压低或抬高价格、侵犯或输送对方利益的可能性；第三，交易双方都是自愿地进行交易，不是由于被迫购买或清算销售。由此可见，公允价值就是指一项资产或负债在熟悉业务的、没有关联关系的、自愿交易的双方之间所达成的交易价格。 　　公允价值被广泛采用的原因主要有以下两个方面：一方面，公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量的资产，能够反映企业价值创造中，经济利益流入的能力。以公允价值计量的负债，能够反映企业在清偿债务时可能流出的经济利益。另一方面，公允价值是建立在公平交易基础上的，能够提供更加准确、可靠的会计信息，从而为会计信息的使用者提供更有价值的决策信息。 　　 　　二、公允价值和其他计量属性的关系 　　 　　《企业会计准则――基本准则》中列举了5种可能的计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 　　 　　（一）公允价值与历史成本的关系 　　历史成本是指资产或负债的原始交易价格；公允价值是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量的结果，是价值计量而不是成本计量，这是公允价值计量与历史成本计量的根本区别。历史成本属于过去时态，只能用于初始计量并供以后各期进行摊销或者分配，不存在后续计量问题；公允价值计量的时态是跳跃的，它强调动态、及时地反映资产和负债的价值变化，企业必须根据报告日的新情况对各项资产和负债项目进行公允价值计量，并在报表中反映出来，使报表信息更具相关性。成本计量与公允价值计量并不总是相互冲突的，在正常情况下，资产和负债初始确认时，成本与公允价值应该是相等的，除非发生的交易是不正常的、不公平的。FASB在SFAC7中也指出，“若无反证，历史成本也可以是公允价值”。 　　 　　（二）重置成本与公允价值的关系 　　重置成本是指在本期重购或重置企业持有的某项资产的成本。重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，以投入到某项资产上的价值作为重置成本；而公允价值强调独立于企业主体之外，站在市场的角度以交易双方达成的市场价格作为公允价值。对于产成品等企业自制资产而言，其重置成本一般要低于公允价值，因为后者往往还包含卖方利润，对于从市场上刚刚购入的新资产而言，二者的金额可能相等，其前提则是该资产是在熟悉情况和自愿双方的公平交易中实现。 　　 　　（三）现行市价与公允价值的关系 　　现行市价是指资产在正常交易条件下的变现价值，它完全依赖于可观察到的市场价格，同公允价值接近。 　　 　　（四）可变现净值与公允价值的关系 　　可变现净值是在不考虑资金的时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流入或流出。它同公允价值的区别是：1.前者不考虑资金的时间价值，而以市场评价为基础的公允价值显然不会如此。2.前者扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值，后者通常不考虑直接成本。 　　 　　（五）现值与公允价值