所得课税与会计历史渊源及其演进.docVIP

所得课税与会计的历史渊源及其演进 　　所得课税与会计关系史，是指所得课税与会计关系发展变化的历史，具体指所得税分配与企业财务会计的相互影响、相互作用的历史演进过程。考察中外社会经济发展史，所得税分配与财务会计核算的关系在历史演进过程中由简至繁，如今已形成彼此错综复杂的关联关系。随着社会发展和信息交流速度加快，学科交融与裂变、知识比较与交叉已势所必然。因此，专题考察所得课税与会计的历史渊源及其演进规律既有学术价值，也不乏实际意义。 　　 　　一、税收与会计关系溯源及所得课税的产生 　　 　　财政与会计的关系是封建中央集权制的基础。西方产业革命始于18世纪中期，家庭生产制度在此前占据着统治地位，那时对簿记的认识与对簿记工作的要求基本停留在简单的算账层面。欧洲中世纪国家封建君主及封建领主为了增加财政收入，并将这些收入监控起来，逐步建立并完善了财政与会计的管算系统。在维护与确认财产权的问题变得突出之后，他们进一步认识到强化专门经济管理的重要性，其中“专门性财政机关、书面的财政记录和较为周密的会计与审计方法发展起来以后对经济权力的掌握才成为可能。”而要保证国库充裕，国用不匮，关键在于税收。 　　(一)税收与会计的历史渊源18世纪后30年，随着公司制度的确立，近代公司逐步取代家族生产而居主导地位。随着大机器生产及其分工的发展，经营成本问题日益复杂，逐步将簿记的视野扩大到管理层面，同时成本的社会属性也日益明显，对外关系到政府税收等方面的利益。对于诸如折旧计提、费用分摊等，都须确定合理的方法，形成了相关理论。随着成本管理进一步完善，人们已将管理问题与簿记密切联系到一起，围绕资产负债表和利润表的研究不仅进一步完善了簿记理论结构，而且奠定了法定性审计的基础。为基于簿记的税收分配的完善与普及奠定了科学的计量基础，因此也深刻地影响到经济个体收益分配方式的变化，极大地深化了税收分配与会计之间的关系。 　　(二)近代税收与会计关系演进过程的特点一是随着资本主义制度的建立，社会经济管理力度的加强，以及西方税收与会计的??济学说突破，使西方各国税收与会计审计制度迅速发展；二是随着公司制度的建立与完善，企业会计成为会计制度的主体，在近代税制发展的影响下，初步形成税收、会计、审计各方面之间的新型关系；三是市场经济条件下的税收与会计关系理论基本形成，并对整个社会经济发展产生巨大影响。近代经济体系的建立对税收与会计关系有着直接影响，同时科学会计方法的推广，也受益于税收制度要求的提高和税收与会计理论的发展。 　　(三)所得课税的产生在世界税收史上，与其他税种比较，所得税诞生较晚，至今只有两百多年的历史。英国是最早开征具有现代意义的所得税的国家，1773年英法爆发了大规模战争，为筹集战争经费，时任英国首相皮特于1789年创立了一种称为“三步合成捐”的新税，此为英国所得税之雏形。后因该税征管漏洞较多，在1799年改为所得税。随着这场战争的结束、再起、结束而废止、开征、再废止。1842年国会通过立法再度开征，所得课税遂成为英国的经常性税收来源。美国在南北战争的第二年，为筹集经费开征了联邦第一所得税，1913年通过所得税法后将所得税作为永久性税收来源。之后，各国竞相仿效而行。法国也于1890年开征了所得税。为了扩充海军和筹措战费，日本于1887年开征了所得税。 　　从各国所得课税的实践看，可以归纳出所得课税的一般规律：从临时税发展为固定税；从地方税向中央税过渡；从比例税演变为累进税；从分类所得税制趋向综合所得税制。 　　 　　二、所得课税与会计的关系 　　 　　现代意义上的企业所得税制度的建立与实施均以企业会计核算的损益为基础，然后再依税法的要求进行调整。从理论层面考察，会计主体与纳税主体的演进、币值不变假设与通货膨胀税制的安排、会计分期与纳税年度的延伸、所得税制与谨慎性原则的摩擦及消弥等方面均体现了两者之间的紧密依存关系。可以说，现代意义上的企业所得税与会计之间是一种唇齿相依的关系。 　　(一)所得课税对会计的高度依赖表现在以下三个方面： 　　首先，会计理论是所得课税理论成熟的关键。历史地分析，中、外所得课税的发展几经波折，其中最重要的原因就是没有吸收现代会计理论的有益成果，缺乏会计理论的支撑。伴随着财务会计理论的发展和成熟，所得课税理论架构也日臻完善，会计方法的不断发展创新，所得课税的模式得以逐步完善。作为赋税改革主要内容之一的所得课税推广才获得了空前的成功，税收与会计的关系也相应进入了新的时期。 　　其次，所得课税植根于会计核算实践。所得税是就企业的经营所得和其他所得而课征的一种税收。在单式簿记阶段。会计就已为政府以及民间商业和手工业核算收支；到了复式簿记阶段，会计将损益核算作为重要目标，自此以后核算盈余一直是会计的重要内容。公司经营所