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所有者权益的造假影响及其甄别 　　【摘要】 所有者权益不仅涉及股东投入资本和企业留存收益，而且还包括直接计入的利得或损失。公允地反映所有者权益总量的增减和内部结构的变化，不仅有利于股东了解企业资本的保值增值情况，而且还影响企业所得税的缴纳。文章通过归类和分析，列举了通过所有者权益造假的种类、影响及甄别方法，以供参考。 　　【关键词】 所有者权益；造假；影响；甄别 　　 　　一、所有者权益合法、公允的重要性 　　所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益能提供给大家的信息是：资本是否保值增值？所有者权益内部结构有什么变化，是否合理？所有者权益的盈利能力如何？是否有利用所有者权益偷漏税的情况等等。如果该指标造假，则会涉及股东、企业高管、职工和政府等多方利益。所以，所有者权益是否合法、公允是股东、债权人以及政府等信息使用者十分关心的问题。 　　 　　二、所有者权益的造假 　　（一）出资不实，先天不足 　　1.要么通过找财务公司帮忙，用债务资金暂时出资，成立空壳公司；要么用已抵押、已担保物或租赁物出资；或用非独立产权的房屋、建筑物出资。 　　2.成立时出资不实，怕年检不合格，将企业的留存收益抵出资。 　　（二）将收入收益直接计入所有者权益 　　1.将营业收入直接记入所有者权益，如将营业收入直接计入资本公积或盈余公积，不仅不交流转税，而且不交所得税，损害国家税收，让投资者独享收入，虚高所有者权益。 　　2.利得处理含糊，把应该计入当期损益的利得直接计入所有者权益，偷漏所得税，虚高所有者权益。企业的投资所得、无法偿还的债务、捐赠所得、盘盈所得和罚没收入等应作为投资收益或营业外收入计入利润的利得，却被作为直接计入所有者权益的利得来处理。 　　用权益法核算长期股权投资时，当被投资单位的所有者权益上升，投资单位会根据所占份额，确认长期股权投资增加，但必须根据情况进行分类，如果增加的是“长期股权投资――损益调整”，与之对应的是“投资收益”增加；如果应该增加的是“长期股权投资??―其他权益变动”，与之对应的则是“资本公积――其他资本公积”增加，投资单位为了偷漏税，就张冠李戴。 　　（三）故意混淆所有者权益内部各项目 　　企业在持续期间，吸收新的投资者时，不正确确认、计量实收资本和资本公积，损害原有投资者的利益，如将资本溢价计入实收资本。 　　（四）故意混淆所有者权益和期间费用 　　在处理股票发行费用时，不先将股票发行价与面值之差冲减发行费用，而是全部计入资本公积，却将发行费用列作期间费用，导致当期损益虚减，偷漏税。 　　（五）故意混淆资本公积的明细分类 　　先将“资本公积――其他资本公积”混淆到“资本公积――资本溢价（或股本溢价）”中，再寻找机会将“资本公积――资本溢价（或股本溢价）”转增资本，即在不符合增资条件、未经批准和办理有关手续的情况下，擅自将资本公积转增资本。 　　（六）违背法律规定，随意计提和使用盈余公积 　　一是随意计提盈余公积中的法定盈余公积，当年实现利润多了就多提，少了就少提，根本不按法律规定的当年税后净利润的10%来提取。这会导致企业发展后劲不足。二是盈余公积的主要功能是转增资本、弥补亏损和发放股利，但盈余公积的使用是有严格的条件限制的，常遇到企业随意转增资本和发放股利。 　　三、所有者权益造假的影响 　　（一）偷漏税 　　将营业收入直接计入所有者权益，不仅少交流转税而且少交所得税。将投资收益直接计入所有者权益，将应计入当期损益的利得直接计入所有者权益，将股票发行费用不用股票溢价冲减直接计入期间费用等，都是为了少交所得税。 　　（二）拔高企业的偿债能力，骗取信贷和商业信用 　　所有者权益是债权人的终极保障。银行对企业还款能力考核的各项技术手段中对所有者权益的各项指标始终占有一个重要的地位。而涉及所有者权益，反映企业偿债能力的指标主要有资产负债率、所有者权益比率和产权比率。企业为了骗取银行信贷或商业信用时，一般会通过篡改所有者权益的金额，达到拔高企业偿债能力的目的，从而骗取信贷资金、商业信用等。 　　（三）虚高企业的保值增值能力，骗取投资人 　　所有者权益是投资者获取盈余的来源，企业资本充足是企业资金雄厚的最好证明，所以资本充足对投资者来说确实是一个不小的吸引力。对投资者而言，他们最关心的莫过于自己投入的资本是否保值增值？如果管理层将收入收益直接计入所有者权益或者人为拔高所有者权益，不仅导致期末所有者权益虚高，而且会导致政府财政收入减少。 　　（四）虚高企业的盈利能力 　　对投资者而言，他们希望所有者权益的盈利能力越高越好，也就是在所有者权益一定的情况下，企业实现的净利润越多越好，企业管理者在不能兑现自己的承诺和达不到证监会对上市企业