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浅谈谨慎性原则在企业会计中的应用 　　【摘 要】 会计谨慎性原则，是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们在会计核算处理上持谨慎小心的态度，以应付纷繁复杂的外部经济环境，将风险、损失缩小或限制在较小范围内。但作为一项会计原则，谨慎性原则既有其合理的一面，同时也存在其固有局限性，必须正确运用。 　　【关键词】 谨慎性原则； 会计核算原则； 会计准则； 会计制度 　　 　　一、谨慎性原则概述 　　 　　（一）谨慎性原则的含义 　　《企业会计准则》第二章第18条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”《企业会计制度》第11、12条规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产和收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。”这是《企业会计准则》和《企业会计制度》对会计核算中贯彻谨慎性原则的一般要求。 　　谨慎性原则，亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等，是财务会计信息质量要求之一。在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理。 　　（二）谨慎性原则的依据 　　1.不确定性。谨慎性原则的产生和应用，其最根本的依据是不确定性。这里的不确定性，可分为两部分：第一，企业经济活动具有的内在不确定性，即各种风险；第二，会计核算上的不确定性，其又分为会计核算基本前提的不确定性和会计实务中的不确定性。在会计核算中，不可避免地要大量运用会计估计，而谨慎性原则正是处理这些不确定性的一种约束因素。 　　2.稳健主义。长久以来，业主及经理对自己的企业总是持乐观态度，并有可能将这种乐观态度反映在财务报表中。迫于债权人及其他报表使用者的要求，为真实反映企业的财务状况，会计人员采用稳健主义来抵消在财务报表中的乐观情绪。 　　3.资本保全。对于企业来说，高估资产、权益和利润比低估它们更加危险，因为这样可能导致企业资产不实，使企业作出错误而非稳健的经营决策，从而带来严重的经济后果甚至破产。谨慎性原则的实质是资本保全，相对于货币资本保全，谨慎性原则更强调实物资本保全，即只有当实际消耗掉的实物资产能够得到补偿后，才可确认收益，这种概念强调应维护企业的实际生产能力。 　　（三）正确理解谨慎性原则 　　1.谨慎性原则与保守主义的关系。谨慎性原则是在保守主义的基础上发展而来的，但绝对不能将它们完全等同。保守主义的信条是：确认一切可能的损失，但避免预计可能的收益，其极端结果可能造成人为操纵利润，导致信息误导。而谨慎性原则是本着对会计信息使用者负责的态度，适度保守地估计资产和利润，全面分析可能产生的风险和损失，总体上看有利于会计信息使用者形成理性判断。 　　2.谨慎性原则与客观性原则的关系。谨慎性原则并不是对客观性原则的排斥和否定。客观性原则强调会计人员公正客观、不偏不倚，谨慎性原则却奉行适度保守的会计处理。若二者之间发生一些矛盾，则应根据经济活动的不确定性程度，在维护客观性原则的基础上来运用谨慎性原则。所以谨慎性原则可以说是对客观性原则的补充，它以维护客观性原则为前提。 　　 　　二、谨慎性原则在我国会计中的应用 　　 　　在当前，随着经济形势的发展和变化，会计准则国际化的前景已经趋于明朗，它的协调与统一逐步进入到一个实质性的发展阶段。面对会计准则的国际化进程，目前我们的选择只能是既要尽量与国际会计准则保持一致，又不能照搬国际会计准则，而是要立足于中国的实际情况，坚持本国特色，保护本国利益。会计核算中谨慎性原则的应用，体现在我国的会计制度和会计准则所规定的诸多方面，下面挑选几处重点说明。 　　（一）在资产方面 　　1.固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法有平速折旧法（年限平均法、工作量法）和加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）两大类。若选择加速折旧法计提固定资产折旧，可使企业在固定资产使用的前几年多提折旧，从而减少利润，少交所得税，相当于取得一笔无息贷款，又可使投入的资金尽早收回，提高资金利用率，体现了谨慎性。 　　2.无形资产确认、计量与摊销。2006年颁布的《企业会计准则――无形资产》规定：企业自行研究开发项目的支出，应区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，不能资本化，应于发生时全部计入当期损益。而对于开发阶段支出，应满足一定条件才能予以资本化，计入无形资产价值。另外，新准则增加了有关使用寿命不确定的无形资产不应摊销的规定，这些都体现了谨慎性。 　　3.发出存货计价方法的选择。存货采用实际成本核算时，发出存货的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。在物价上涨时，发出存货的计价采用后进先出法，会使本期成本接近当期水平，减少利润中水分，期末存货价值