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消费型增值税下购置固定资产的账务处理 　　摘 要:为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，我国于2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。由生产型增值税转为消费型增值税，改革核心主要是将一般纳税人固定资产进项税额纳入抵扣范围。文章通过对消费型增值税的分析，探讨了企业购置固定资产相关的账务处理。 　　关键词：消费型增值税 购置固定资产 账务处理 　　中图分类号：F235 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2011）06-161-02 　　 　　一、对消费型增值税主要内容的解析 　　1.自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等固定资产发生的进项税额，均可按有关规定从销项税额中抵扣。房屋、建筑物等不动产，不得抵扣进项税额。 　　2.企业购进用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产不能抵扣增值税进项税额、购进的用于增值税应税项目的固定资产在持有期间发生非正常损失的，已经抵扣的增值税进项税额应当转出。其计算公式为：“不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率”。 　　3.企业出售2009年1月1日之后购进的、自己使用过的固定资产时，应当按照适用税率征收增值税。销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。 　　4.自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。 　　5.小规模纳税人仍采用简易办法征收增值税，不允许抵扣进项税额。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。 　　二、购置固定资产的账务处理 　　1.外购固定资产的账务处理。企业从外部购入生产性固定资产时，应按专用发票或完税凭证上的增值税和运费单据的7%部分计入“应交税费――应交增值税（进项税额）”，其余部分计入“固定资产”，按照实付或应付金额记货币资金减少或负债的增加。借记“固??资产”（实际成本）、“应交税费――交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”（或：应付账款、应付票据、长期应付款等）。 　　例1.2009年5月5日，乙公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为600000元，增值税进项税额为102000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元，乙公司为增值税一般纳税人。 　　乙公司账务处理如下： 　　（1）购入进行安装时： 　　借：在建工程 609300 　　 应交税费――应交增值税（进项税额） 102700 　　贷：银行存款 712000 　　（2）支付安装费时： 　　借：在建工程 30000 　　贷：银行存款 30000 　　（3）设备安装完毕交付使用时： 　　借：固定资产 639300 　　贷：在建工程 639300 　　2.接受捐赠固定资产的账务处理。企业接受捐赠生产经营固定资产，取得增值税专用发票，按照发票上注明的增值税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目，按确定的固定资产的入账价值(已扣除增值税)，借记“固定资产”、“在建工程“等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按借贷差额，贷记“营业外收入”科目。若接受捐赠后，用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费等固定资产，根据财税[2008]170号文件第五条规定：应按财务制度计提折旧后的固定资产净值乘以其适用税率作不得抵扣的进项税额处理，转入增加固定资产价值。 　　例2.2009年6月10日乙公司接受捐赠新固定资产一台,发票价格为100000元,增值税17000元,支付运输费2000元。增值税由乙公司支付,各项合法凭证均已取得,款项以银行存款支付。 　　乙公司账务处理如下： 　　借：固定资产 101860 　　应交税费――应交增值税(进项税额) 17140 　　 贷：营业外收入 117000 　　 银行存款 2000 　　3.接受投资固定资产的账务处理。企业接受投资转入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值（不含增值税），借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目，按投入固定资产的入账价值与进项税额之和，贷记“实收资本”等科目。 　　例３.乙公司注册资本为6000000元。2009年7月5日，接受A公司一台设备投资。该设备原价为1000000元，已提折旧400000元。该投资占乙公司注册资本的10%。A公司向乙公司开具了增值税专用发