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目前煤炭企业财税业务的几点思考 　　【摘 要】 文章对煤炭企业的几点财税业务进行分析和总结,提出消费型增值税整体增加了煤炭企业税负,以及使用安全费和维简费进行全额抵免企业所得税、分期收款销售业务合理界定纳税申报时间等财税业务处理建议,供参考。 　　【关键词】 消费型增值税; 安全费; 维简费; 分期收款销售业务 　　 　　一、涉及煤炭企业的几点财税业务 　　 　　(一)消费型增值税中涉及煤炭企业的主要内容 　　2009年增值税由“生产型”转为“消费型”,允许纳税人新购入的机器设备所支付的进项税额从销项税额中抵扣,但不动产、在建工程不予抵扣其所含进项税额。 　　对煤炭企业增值税税负而言,既有购进设备增加抵扣进项税额的有利因素,但同时也有众多“不动产”业务存在进项税额抵扣问题、税率恢复升高等不利方面。煤炭企业“不动产”业务发生频繁,涉及的进项税抵扣存在一定争议;税率变化上,煤炭增值税税率由13%恢复到17%。 　　(二)安全费、煤矿维简费会计政策的变化以及涉税问题 　　根据财政部财建〔2004〕119号和〔2005〕168号文件,安全费是指煤炭生产企业按原煤实际产量从成本中提取,专门用于煤矿安全生产设施投入的资金;煤矿维简费是指煤炭生产企业从成本中提取,用于维持简单再生产的资金。 　　1.安全费、维简费会计政策的变化 　　安全费政策的变化主要体现在:从2004年开始实行,提取时借记成本费用、贷记负债,使用时未形成资产的减少对应负债,形成资产的,在结转资产的同时将对应负债转入折旧;根据《企业会计准则讲解(2008)》(以下简称讲解2008),提取时减少利润分配增加盈余公积,使用时按照常规资产或费用业务处理,同时增加利润分配减少盈余公积;2009年,提取时增加成本费用和所有者权益,使用时未形成资产的直接减少所有者权益,形成资产的,在结转资产的同时将对应所有者权益转入折旧。 　　维简费政策的变化主要体现在:根据原煤炭部成本核算办法,提取时计入成本费用和负债,使用时未形成资产减少对应负债,形成资产的,在结转资产的同时2004年以前是将对应负债转入所有者权益,2004年以后是将对应负债转入累计折旧;2008年以后,维简费与安全生???费政策变化趋同。 　　2.安全费、维简费涉税问题 　　对于安全费涉及的企业所得税问题,财会月刊2009.11《安全生产费会计核算的变化及其对损益和所得税的影响》一文,提出了三种处理方法,并认为第二种方法更符合规定,即“按国家标准规定计提时不直接在税前扣除,待实际发生时,据实税前扣除,形成资产的,按照税法规定计提折旧或摊销”。 　　(三)税法与新准则对分期收款销售业务规定的差异 　　税法规定采取分期收款销售业务的,纳税义务时间为书面合同约定的日期;讲解2008“收入”中规定,分期收款销售业务确认收入的时间是企业将商品交付给购货方时,满足收入确认其他条件的应当一次确认收入,不得按照合同约定收款期确认收入。 　　 　　二、几点财税业务的分析 　　 　　(一)消费型增值税对煤炭企业的税负 　　1.煤炭企业“不动产”涉及进项税额的抵扣存在风险。增值税条例中规定,固定资产中的不动产不能纳入增值税抵扣范围;用于非增值税应税项目中,销售不动产和不动产在建工程,购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。 　　根据财政部、国家税务总局财税〔2009〕113号文件“固定资产进项税额抵扣问题”的规定,对增值税条例实施细则第二十三条第二款所称的建筑物和构筑物,按照《固定资产分类与代码》(GB/14885-1994)进行了明确,代码前两位为“02”的房屋和“03”的构筑物,以及建筑物、构筑物及其附属设备和配套措施的进项税额不得在销项税额中抵扣。 　　依据上述规定,煤炭企业部分主要生产支出所包含的进项税额均不得抵扣。例如“巷道035326”,规定没有考虑煤炭企业的基本生产特点,也不符合煤炭企业的基本现状和通常的税务业务处理做法。同样属于资源性企业的采油、采气专用井的资产编码均包括在编码“2551”内。煤炭企业矿井巷道可以分为开拓巷道、准备巷道和回采巷道。开拓巷道是为全矿井、一个开采水平或阶段服务的巷道,属于资本性支出,记入巷道资产卡片;准备巷道和回采巷道一般短于一年或服务于一个生产周期,记入当期成本费用。但是,煤炭企业井下所使用的轨道,巷道支护使用的水泥、锚杆、锚锁等支出,也具备不动产及其附属设备和配套措施的基本特征,转型改革前一般纳入材料管理,并抵扣其所含进项税额。 　　增值税转型改革后,煤炭巷道及其维护支出中包含的进项税额的抵扣存在一定争议,主要是在对不动产的认定方面。受地下作业环境特点的影响,煤炭企业对“不动产”巷道及其支护支出是随着生产的不断深入推进而持续增加的,对“不动产”的附属设