试论会计理论研究方法多样性及其整合.docVIP

试论会计理论研究方法的多样性及其整合 　　摘要：本文分析了会计理论研究方法的现状，指出了会计工作的具体性和复杂性及对会计研究的客观要求，论证了会计研究方法的整合，以期为会计研究方法应用提供参考。 　　关键词：会计理论　方法论研究方法 　　 　　一、引言 　　 　　20世纪会计学呈现出了长足的发展，在一定程度上集中体现在其研究方法和研究角度的巨大变化上。讨论会计学研究方法的基本特征对进一步深化我国会计学研究具有积极借鉴意义。上世纪会计学产生的诸多“革命”和理论创新，在很大程度上得益于其研究方法和角度的巨大变化。会计理论研究方法是会计研究主体为完成会计研究目标，对会计研究对象(客体)进行认识、加工、整理的方式、程序和手段，是表达会计思想和会计研究成果的工具。目前会计界对于会计研究方法的认识及其应用还存在误区，主要表现在：对会计研究方法的复杂性和多样性认识不足。有些人认为，会计研究方法非常简单，不存在多样性，而方法体系更是无从谈起。也有些人虽承认有一定的复杂性和多样性。但对其及杂性和多样性的程度认识还不足；对会计研究方法的局限性认识不足，有些研究者只看到某一种方法的优点，而对局限性和缺点认识不足；对传统的会计研究方法缺乏科学的认识，特别对传统会计研究方法还没有全面理解，认为它们过时和不科学；对西方的会计研究方法缺乏全面认识，特别是对研究方法适用的约束条件和必要的程序缺乏研究；过分推祟某种研究方法，夸大其作用和功效，认为一种方法能解决大部分或所有问题。还有些研究者只用单一的方法研究和解决问题，无视会计研究方法的多样性及其综合应用。在研究过程中不考虑研究的目的、内容和条件，而机械地采用所谓“科学”的研究方法。因此，有必要对会计研究方法的多样性及其应用进行分析和探讨。 　　 　　二、会计研究方法的理论基础和基本原理 　　 　　(一)会计研究方法的理论基础 科学发展表明，任何一门学科的理论研究，只有应用科学的方法才能揭示事物内在规律，建立起科学体系。会计方法论问题在会计发展的历程中占据着重要的位置??对会计理论及会计实践工作产生深远的影响。会计研究方法的价值，不仅表现为其本身是沟通会计研究主体和会计研究客体的桥粱，而目更体现在其所形成会计研究成果的作用中。如果会计研究方法不能把会计研究活动引向成功，即获得人们满意的会计研究成果，其本身就没有存在的必要。显然，会计研究成果的质量是衡量会计研究方法极为重要的标准。会计研究方法的选择，直接关系到会计研究成果的科学性和精确性。由于会计研究方法选择的不同，即使对同一问题进行考察，也会得出不同的甚至截然相反的会计_研究结论。可见正确选择会计研究方法的重要性。 　　 　　(二)会计研究方法的基本原理会计理论与其研究方法之间有着辨证的逻辑关系。会计理论是会计理论研究方法的前提。会计理论内容决定了其研究方法的基本内涵。经过实践检验的会计理论，在发展新的会计理论和从事会计实践活动时具有方法论的功能。会计理论具有指导，影响研究目的的确定、对象的选择、事实的解释和结果的处理的功能。没有会计理论指导的会计现象即使被发现，因其无法纳入认识领域而不被人们所接受，从而延缓会计科学的发展。会计理论的属性决定了会计理论研究方法是一个构成体系。会计理论的本质属性，决定了会计理论建构不能依靠单一的研究方法，而是各种研究方法综合运用的结果。选择使用任何一种研究方法，都必须符合会计的特点。有助于实现会计理论的某一属性的要求，并且能使其按照一定的逻辑关系，构成一个体系。会计理论的相对性决定了会计理论研究方法的不完善性和发展性。由于既有的会计理论不是绝对无误的知识体系，会计理论的发展面对的是未知的领域，会计理论指导的是无法穷尽的纷繁复杂的会计实务，这决定了会计理论研究方法不能遵循一套固定的模式，它经历着一个探索、发展、曲折的过程。会计理论研究方法的创新推动会计理论的发展。追溯会计发展历史，会计理论的历次重大发展，正是因为采用了正确的研究方法，会计理论研究方法达到的层次也决定了不同时期会计理论发展的水平。如中世纪巴乔利时代只能运用经验归纳方法，将现存的会计实务予以总结，用于指导对会计实务的操作；从19世纪30年代到20世纪初，随着股份公司的兴起，折旧观念、所得税会计的形成，持续经营假设有了特殊重要的意义，采用演绎方法才逐步形成了资产计价、收益计量和稳健主义等个别会计观念，真正的会计理论才开始萌芽；20世纪70年代，在会计理论日益丰富和相关学科的推动下，会计理论研究方法增加了实证研究等新鲜血液，以财务会计理论概念框架(cF)的建立为标志，会计理论逐步达到了系统化、科学化的程度。总之，会计理论研究方法既是以往研究的理论结果，又是以后研究的出发点和条件；会计理论的发展依赖于会计理论研究方法的创造和创造性地运用这些研究方法