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试论会计确认的过程与分类 　　【摘要】 文章概述国内外学者关于会计确认过程的观点，指出各个观点中存在的问题以及各个观点之间的关系，提出了“会计确认的过程”与“会计确认的分类”两个理论概念并明确了两者之间的联系与区别。 　　【关键词】 会计确认的过程； 会计确认的分类； 终止； 中止 　　 　　在会计理论界比较一致地认同，会计确认是财务会计概念框架的一个重要环节。会计确认、计量和报告同受到会计目标、会计信息质量特征、会计要素等基本概念的限制。会计确认与上述基本概念之间的关系可以作如下表述：1.会计确认是实现会计目标的必要手段，只有经过严格的确认，财务报表上所反映的信息才会对信息使用者的经济决策产生影响；2.会计确认以会计要素的设置为前提，没有会计要素，会计确认就没有可用于确认的材料；3.会计信息质量要求是会计确认生成会计信息所要达到的质量标准。没有会计信息质量要求，会计确认就失去了最基本的确认依据。会计确认与财务会计概念框架中各基本概念之间的逻辑关系说明会计确认在框架中所处的地位――它是构成财务会计概念框架，甚至会计理论体系的支柱之一，直接指导会计准则的制定。 　　然而，国内外有关会计确认的相关理论文献中一直存在着“会计确认的过程”划分的混乱状态。因此厘清会计确认的过程对完善会计确认的理论内容和构建财务会计概念框架具备重要的理论价值。 　　 　　一、研究文献综述 　　“会计确认的过程”又有学者称之为“会计确认的阶段”、“会计确认的环节”。国内外研究文献中均涉及到对会计确认过程的划分。 　　（一）国外文献综述 　　在FASB的SFAC NO.5中，涉及会计确认过程的表述为，对于一项资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生（初始确认，initial recognition），而且要记录其随后的变动（后续确认，subsequent recognition），包括导致该项目从财务报表上予以剔除的变动（中止确认，derecognition）。 　　英国会计准则委员会（ASB）的《财务报告原则公告》中将确认划分为三个阶段：1.初始确认（initial recognition），即某个项目首次进入财务报表。其标准包括：第???，有充分证据表明，资产或负债的变化已经发生或未来利益的流入或流出将要发生；第二，能用货币数量进行充分可靠的计量。2.后续再计量（subsequent remeasurement），即改变账簿上已记录的以前所确认项目的货币数量。当然，进行期后再计量也要符合两项标准：第一，有足够证据表明，资产或负债金额已发生变化；第二，资产或负债的新金额能充分可靠地计量。3.中止确认（derecognition），将一个已确认项目从报表上剔除，其前提是已没有充足的证据表明主体有（取得）未来经济利益的权利或转移经济利益的义务。 　　对照这两个权威组织的表述，两者的差别在于一项资产或负债在初始确认后的变动是“后续确认”还是“后续计量”。笔者认为，一项资产或负债初始确认后的变动，不仅仅包含着货币数量的变动，还可能会有某些交易或事项导致初始确认的资产或负债不再符合资产或负债要素定义。因此即使是后续计量中，也应当先行确认再予以计量。例如，一项预付费用，根据权责发生制将其确认为一项“资产”，此后主体在未来受益的每个会计期末都会将本期应予以承担的部分，一方面视为原先确认资产的减少（即本期分摊多少）；另一方面变化的部分应确认为何项目（即本期的费用）以及剩余的部分是否仍可确认为一项资产。从这个角度看FASB的表述更加全面。 　　（二）国内文献综述 　　国内较早概括会计确认过程的学者孟凡利认为，会计确认的过程由三个阶段构成：第一，初步确认，即把哪些经济业务何时计入到什么账户中去；第二，再次确认，即为了更准确地确定财务状况和经营成果，按照会计基本观念的要求，把已经计入会计账户（主要是混合账户）同时兼有两种性质的事项（即同时兼有资产与费用的事项和同时兼有负债和收入性质的事项）加以判别和分摊，也就是期末调整；第三，最终确认，即确定财务报表列报的内容和方式，或者说已经计入账户的内容有哪些和以何种方式列报。 　　陈良华则认为，从具体的运行程序看，确认包括初始确认、再确认和终止确认三个步骤。初始确认是对某个项目或某项经济业务进行会计记录，如记作资产、收入或费用等。再确认则是在初始确认的基础上，对各项数据进行筛选、浓缩，最终列示在财务报表中。当有充分证据表明某要素已不能为会计主体带来未来的经济利益或主体已不再承担转移经济利益的义务时，该要素就应该被终止确认。从会计信息系统看，初始确认是会计信息的收集过程，再确认内含于信息加工处理阶段，最终确认则体现在信息输出阶段。会计确认贯穿于会计信息系统的全过程。 　　魏明海等提出，从人们在会计实务中