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中国现行税制中的歧视性政策分析 　　内容提要：中国现行税制中存在歧视性规定，本文从课税对象差异、纳税主体差异、区域税收待遇差异、城乡不对称税制等四个方面进行了阐述，并提出三条政策性建议，认为可以通过调整个体生产者税收政策、建立城乡一体化税收体制、取消区域税收优惠等方面进行完善，以建立公平的税收体制。 　　关键词：歧视性税制；课税对象差异；纳税主体差异；区域差异；城乡不对称 　　中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1003-4161(2009)01-0122-03 　　 　　税收制度作为一种社会管理规范，天生地具有主观性，不可避免地产生双刃剑作用，也就是 　　它在发挥制度要求的初始职能时，必然产生副产品，对经济和社会产生不利影响。因此，公共财政学的发展，要求我们审慎考虑财政税收职能，尽量选择负影响更小的经济手段。税收在发挥聚财职能时，首先要明确获取财政收入的根本原则。原则不清，则生弊端，对经济社会的危害就不可避免。在两千五百年前，孔子就说过：“丘也闻有国有家者，不患寡而患不均，不患贫而患不安。盖均无贫，和无寡，安无倾。” 不患寡而患不均，这种观点应该成为税收工作的重要原则。税收来源于经济，经济发展水平决定和制约着税收规模与能力。因此，依法治税的要义必然在于公平地立法，公平地执法。 　　从当前我国的税法体系来看，存在一些歧视性规定，这些规定直接导致税收负担的不均衡。 　　 　　1.歧视性税收政策的主要形式 　　 　　1.1 基于课税对象差异的歧视性待遇 　　排除税种上的争论，以课税对象为研究对象，税法中关于个体生产经营所得和工资薪金所得的规定属于典型的税收歧视。 　　1.1.1 来源于工资薪金的所得税负较低。2007年12月29日第十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，将个人所得税工资、薪金所得减除费用标准由每月1.600元提高到每月2.000元，同时明确自2008年3月1日起施行。以个人月工资2.500为例，扣除2.000元的费用后，含税级距为不超过500元，适用5%的税率，速算扣除数为0，因此每月应纳个人所得税25元。他/她???税收负担率为1%。 　　1.1.2 来源于个体生产经营的所得税负较高。假如同样给予个体生产经营者扣除2.000元的费用，在10%的利润率水平下，必须将增值税、营业税的起征点定为月销售额20.000元。但是按照目前的税法，最高起征点为5.000元，也就是意味着费用扣除仅为500元。 　　假设一名个体生产经营者是从事商品销售业务（非消费税业务），因此为国税、地税共同管户，他/她应缴纳的税种包括增值税、个人所得税、城建税、教育附加、地方教育附加等，总体的税收负担率为6.4%左右。 　　个体生产经营者要达到2.000元的月收入，在10%利润率水平下，要实现销售收入20.000元。为此，他/她要负担的税收将是20.000*6.4%=1.280元。与领取工资薪金的纳税人相比，税收贡献多出1.280元。 　　1.1.3 既定的起征点条件下，个体生产经营者获得的税收宽免并不完全。国家税务总局特别规定：增值税、营业税起征点提高到5.000元后，对采取核定征税办法的纳税人（包括按综合征收率或按应缴纳流转税的一定比例附征个人所得税等方法的纳税人），可依据《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，结合增值税和营业税起征点提高后纳税人所得相应增加的实际情况，本着科学、合理、 公开的原则，重新核定纳税人的个人所得税定额。调高工资薪金所得的扣除标准与提高增值税和营业税起征点制度，两项措施的出台，本意都在减轻负担，以利于休养生息。但是真正得到好处的是以工资薪金为主要收入的纳税人。个体生产经营者的税收优惠事实上已经打了折扣，因为增值税、营业税优惠了个人所得税却又由于应税所得额的增加而增加，两项政策相互间存在矛盾，政策效果减弱。 　　1.2 基于纳税主体差异的歧视性待遇 　　1.2.1 法人所得税下汇总纳税的身份歧视。按照新的《中华人民共和国企业所得税法》，2008年1月1日后我国实行法人所得税制。不具有法人身份的分支机构将汇总到总机构纳税（指企业所得税。下同），不需事先得到税务机关审批。按照这一规定，母公司与分公司将汇总纳税，母公司与子公司则将分别就地缴纳企业所得税。 　　从财务上分析，汇总纳税将对企业产生积极的影响。一是总分支机构内部交易未实现利润可以抵消一部分，由此形成所得税的时间差异，产生资金的时间价值。二是将总分支机构作为一个整体计算业务招待费、广告费等税前列支项目，可以利用未达限额的分支机构抵消超额的分支机构的费用，这样在总体上相对单独纳税条件下享受更多的税收利益。 　　1.2.2