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高等师范院校教育成本现状研究 　　【摘要】高等师范院校教育成本管理在实际工作中存在一些亟待解决的问题。为了满足管理的需要，促进高等教育事业持续、健康地发展，笔者从理论及实务的角度进行分析，提出了改革的初步设想。 　　 　　美国会计学会1951年在《成本概念与标准委员会报告》中把成本定义为：“成本是为了实现一定目的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲”。从成本的普遍意义上看，高等师范院校教育成本是为了培养社会需要的学生而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。 　　高等师范院校教育成本是与教育经济活动联系在一起的，教育经济活动是一种对教育经济资源的价值耗费，但同时也是一种对收益――当前收益或未来收益、物质收益或精神收益的追求。不论是当前收益或未来收益，都必须以一定的教育经济资源的价值耗费为代价，这就是教育成本支出的目的性。研究高等师范院校教育成本，必须了解其现状、构成、会计理论及实务中关于教育成本的缺陷，以便提出初步的改革设想。 　　 　　一、高等师范院校教育成本的现状分析 　　 　　高等师范院校教育成本是对教育经济资源价值耗费的补偿尺度，具有补偿性。由于教育经济活动的目的不同，决定了教育成本的补偿方式也不同。把能够取得当期收益、在本会计期间已耗用的教育成本，当作费用处理；把在本会计期间已经发生但尚未耗用的教育成本，当作资产处理，构成资产的价值。因此，根据教育成本的补偿方式不同，教育成本可以分为已耗用和未耗用两部分，即教育成本是资产和费用的部分组合。 　　由于高等师范院校会计核算遵循的是《事业单位会计准则》和《高等学校会计制度》，会计核算的主体是高等师范院校，会计核算基础是收付实现制，把本会计期间已耗用的教育资金定义为教育事业支出；从教育事业支出中剔除与教育成本不相关的已消耗支出（非教育成本支出），则为高等师范院校的“费用性”、“资产化”教育成本。即：高等师范院校的教育事业支出=“费用性”及“资产化”教育成本支出+非教育成本支出 　　与高等师范院校教育成本不直接相关的非教育成本支出包括：离退休职工的人员和公用经费；学生学费减免；非常规科研发生的人员经费、科研活动费、为该科研项目专门购置的设备费；校办工厂、农场、服务公司等各项费用；其他与培养学生无关的费用，如外宾接待费、捐赠费等。 　　《事业单位会计准则》第二十条和第二十一条分别规定：“资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。”“事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。” 　　高等师范院校已经发生的教育资金流出形成教育事业支出，但尚未完全耗用的部分被资产化为固定资产、无形资产。固定资产、无形资产通过其价值的逐年转移完成教育成本的补偿。转移的形式体现为固定资产折旧、无形资产摊销。固定资产折旧和无形资产摊销应是高等师范院校“资产化”教育成本的补偿。 　　总之，现阶段高等师范院校的教育成本是“费用性”、“资产化”教育成本之和（与支出有关的几项专用基金对成本有所调整）。即： 　　高等师范院校的教育成本=“费用性”教育成本+“资产化”教育成本±基金调整数 　　“费用性”教育成本、基金调整数可以通过大量繁杂的数据整理得到，不准确，也不及时。“资产化”教育成本可以通过估算得到，其参考价值依赖于估算的合理性、准确性。可见，现阶段的高等师范院校的教育成本，其数据部分来源于会计资料，不是真正会计意义上的教育成本。 　　 　　二、高等师范院校会计理论及实务中的教育成本缺陷 　　 　　（一）高等师范院校会计理论中的教育成本缺陷 　　高校作为文化事业单位，国家对其会计信息披露的要求为：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关部门了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。”按照现行制度规定，费用、支出的概念明确，而成本及其相关内容均无具体规定。 　　1.会计核算基础的规定 　　《高等学校会计制度》规定：“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制。”由于高校实行收付实现制，而非权责发生制，教育领域还没有建立教育成本核算制度，随着社会主义市场经济体制改革的不断深化，预算会计以收付实现制为记账基础的局限性逐渐显现，高校不便于进行成本核算，不能真实反映当年的结余情况；用统计或调查描述得到的教育成本，不是会计意义上的教育成本。 　　2.会计核算年度的规定 　　《高等学校会计制度》规定：“高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”高校学生的学习普遍采用学年制，学年一般从9月1日至次年的8月31日。学校的各项教学活动、党政管理、学生管理、后勤保障等都按照学年规律运行，学校收取学生的学杂费、住宿费也是按照学年收