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商业银行会计核算中存在主要问题及对策 　　摘要:会计作为银行核算的重要手段和各项业务的基础,在生产经营管理#65380;投资风险管理和发展战略中发挥着越来越大的作用,直接影响着银行的经济效益和资产安全#65377;目前,我国商业银行会计处理中仍存在一定的问题:会计电算化制度不够健全;传统会计理论难以适应衍生金融工具的发展需要;内控制度落后于会计业务的发展;会计核算中存在有悖于谨慎性原则的现象,等等#65377;如何解决这些问题,已成为一个值得研究的重要课题#65377; 　　关键词:商业银行;衍生金融工具;会计电算化;内部控制系统;谨慎性原则 　　中图分类号:F830.42 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)01-0103-03 　　 　　银行作为运用货币进行经营的现代金融企业,会计工作的好坏直接影响着自身的经济效益和资产安全#65377;随着我国金融市场体制改革的不断深化,银行会计工作面临的风险日趋多样化#65380;扩大化#65377;从近几年金融案件频繁发生#65380;大要案不断暴露出来的问题来看,大多与会计制度不严#65380;会计监督不力有着密切联系#65377;因此,应充分认识银行会计工作存在的主要问题并及时加以解决,以防患于未然#65377; 　　 　　一#65380;当前我国商业银行会计核算中面临的主要问题 　　 　　1.会计电算化相关制度不够健全 　　近几年来,随着电子信息技术的迅猛发展,银行会计核算工作已基本上被计算机数据处理系统所代替,这对提高银行结算服务水平,加快资金周转,提高经济效益和会计核算质量起到了积极作用#65377;但是,在实际运作和管理上,仍存在一定问题#65377;一方面是立法和管理制度落后#65377;随着银行新业务的不断开拓,原有的为计算机用户处理会计业务所制定的法律及制度已显得过于陈旧,不适应形势的发展要求#65377;例如,当客户通过自动提款机提取现金时,虽然他的账号上将记录其所提取现金的数额,但是,如果客户声称他所领取的现金与他所要求的现金不一致或者他所得到的现金与他账上记录的提取现金数额不符时,由谁承担举证责任,该如何举证#65377;显而易见,诸如此类实践中存在的问题如果不能从立法上得到有效的解决,商业银行会计电算化势必很难顺利实现#65377;另一方面,员工素质不高,会计电算化的技术保障不充分#65377;由于金融电子化是计算机技术和银行业务的结合,因此,商业银行会计电算化的推进要求相关的管理人员和工作人员不仅要精通银行业务,而且要熟练掌握计算机技术#65377;但由于种种原因,银行管理人员和工作人员的计算机水平往往都不太高,有的甚至不懂得操作#65377;虽然在实际工作中对会计凭证实行事后监督,但由于时效性不强,没有进行账#65380;表#65380;证的全面核对,因而达不到及时监督的作用#65377; 　　 　　2.传统会计理论难以适应衍生金融工具的发展需要 　　近20年来,国际金融市场上最显著#65380;最重要的特征之一便是衍生金融工具的迅速发展#65377;衍生金融工具是一把双刃剑,它在提供一个规避风险的良好手段的同时也不断诱发新的风险#65377;国际金融市场上因操作衍生金融工具而导致严重亏损以致破产的事例表明:衍生金融工具巨大风险的产生与会计信息未能及时计量和披露有着密切联系#65377;因此,衍生金融工具的高风险和不确定性如何在会计中予以确认#65380;计量#65380;披露已成为一个急需解决的问题#65377;目前,我国在衍生金融工具的会计核算方面主要存在以下问题:首先是会计确认中存在的问题#65377;根据传统的会计理论,资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益#65377;而衍生金融工具大多是一种尚未履行的合约,在合约签订之时,合约双方的权利和义务便已确定,而交易却要在未来某个时候履行或完成,这就使得衍生金融工具的会计确认和计量具有不确定性#65377;其次是衍生金融工具的会计计量#65377;衍生金融工具的计量是衍生金融工具会计的核心问题#65377;货币计量是现行会计的一个前提,历史成本原则和实际成本原则是从货币计量这一前提派生出来的#65377;历史成本原则要求一切经济业务和交易事项一律以历史成本为入账价值#65377;现行会计模式中,各种计量普遍建立在历史成本原则基础之上#65377;而衍生金融工具与金融市场密切相关,其价值往往随着市场行情的变化而不断变化#65377;所以,如果仍坚持历史成本,会计报表使用者就会无法获取足够的信息,来清楚地了解会计主体可能承担的权利和义务以及风险和报酬#65377;最后是信息披露方面的问题#65377;由于衍生金融