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国际个人所得税制借鉴与比较 　　个人所得税是一个特征鲜明的税种，其优缺点比较突出。在不同时期及不同国家。个人所得税的完善程度和实施效果存在着差别，所以人们对所得税的认识也存在着差异，褒贬不一。实际上，各国都是根据各自国情进行税制设计，形成了不同的个人所得税模式。通过国际比较可以发现世界各国个人所得税的差异所在。 　　 　　一、课税模式 　　 　　目前，在欧洲除了葡萄牙以外，所有的国家都实行综合所得税制。事实上，第二次世界大战末期，除了葡萄牙以外，法国、意大利、比利时、西班牙和希腊都曾实行过二元税制。在其他地方，由于现代税收的出现(19世纪末期)，许多国家作出选择，赞成综合税制。在欧共体内，有着税收一体化所做的努力和对综合所得税制的强烈偏好，进一步促进了以综合税制取代尚继续存在的税制。大多数拉美国家都实行过混合税制，并保持了几十年，但最近，已明显的向综合税制转换。 　　根据各国所得税制模式的选择及其发展情况，可以得出了两条结论： 　　第一，从实证角度看，显然综合税制在当前占主要地位。这一趋势说明了以综合税制取代混合税制或分类税制是可取的甚至可以说是不可避免的。 　　第二，所得税的模式选择与一国的收入水平无直接相关性。非洲、中东及南美的所得课税模式看起来很大程度上属于政治上强加的或文化上激励的类型。这对今天仍然采用混合税制的非洲国家来说是显而易见的。 　　 　　二、纳税人 　　 　　个人所得税纳税人的确定与税收管辖权有十分密切的关系，税收管辖权一般采用属入主义和属地主义两种原则。世界各国个人所得税制一般都同时采用这两个原则。从各国的实践看。大部分发达国家、发展中国家个人所得税的纳税人区分为负有限纳税义务的非居民纳税人和负无限纳税义务的居民纳税人。 　　 　　　三、课税所得范围 　　 　　　不同国家之间也存在着趋同性。除了社会保障收入、赡养费、小额附加福利等所得项目以外，其他类别所得几乎都要纳税。对于资本利得这一特殊所得项目，大多数国家征税，少数国家还规定了专门的资本利得税。 　　 　　???、扣除项目设计 　　 　　首先。大多数国家有个人宽免的规定，允许纳税人扣除必要的生计费用，以维持劳动力的再生产。其次，对于必要的经营费用，多数国家允许纳税人进行扣除，扣除方法分为标准扣除和分项扣除两类。再次，对于非经营费用，多数国家限制扣除或不允许纳税人进行扣除。最后。对于亏损。多数国家都不允许冲减所得，少数国家允许分项弥补经营亏损和资本利亏。 　　 　　　五、税率选择 　　 　　　绝大多数国家采用累进税率。法定税率的算术平均值在25％-35％之间，高收入国家略低些，低收入国家和中等收入国家略高些。在税率的累进程度上，没有普遍性规律。部分国家对于投资所得和资本利得规定了单独的比例税率，比较而言，20％和15％的税率比较多见。各国基本都是按年所得来确定税率，对累进税率的级次总体趋于简化，最高边际税率总体趋于下降。 　　第一类是基本税率，包括采用综合制的国家对综合所得适用的税率，以及采用分类制的国家对工薪、劳务报酬等勤劳所得适用的税率。第二类是对投资所得、资本利得等非勤劳所得适用的税率。第三类是对非居民适用的预提税税率。考虑到通货膨胀的影响。大部分国家用指数化方法定期调整基本税率。 　　 　　　六、税基设定 　　 　　　西方经济学家大多从黑格一西蒙斯准则(H-S准则)来构建个人所得税的税基，但也存在一些困难：收入测度必须减去挣得收入过程中的费用；推定所得的处理：测量未实现的资本利得十分困难等。采用综合制的国家使用的基础所得概念是“总所得”，有时也被称为“毛所得”。通过对各国个人所得税的统计资料分析，通常将所得分为四类：雇佣和经营所得、投资所得、资本利得和其他所得。 　　1、雇佣和经营所得 　　雇佣所得主要包括各类现金和实物形式的工资、薪金、佣金、奖金、津贴、退休金，以及被报销的费用和税款等。各国普遍予以免税的附加福利项目包括：符合规定的搬迁费用；雇主为雇员缴纳的社会保障税费；由雇主缴纳的数额合理的各类保险费(不得超过一定限额)；所报销的经营中必要的交通费用；雇主提供或负担的必要的特种工作服、(职业)会费；出于方便征管的目的。对小额福利予以免税。经营所得主要是指纳税人从事各种经营活动取得的所得。其中。关于农业所得。就现有的税法资料看。多数国家将其归类为经营所得，纳入税基。我国的情况比较特殊，未将其纳入税基。 　　2、投资所得 　　投资所得包括利息、股息、租金、年金、保险收入和特许权使用费等。大多数国家将这类所得纳入税基。少数国家出于种种原因对利息和股息免税。这类国家中，有的属于公认的“避税地”，有的是为了鼓励储蓄，有的是为了减轻对股息的双重征税。 　　3、资本利得 　　资本利得属