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国际金融资产准则实施可行性分析及对中国影响
国际金融资产准则实施可行性分析及对中国影响
[摘 要]随着国际金融危机的爆发,国际金融工具准则的合理性遭到质疑。为了弥补现行准则中的不足,国际会计准则理事会于2009年发布了《金融工具:摊余成本和减值》(即ED/2009/12)。本文分析了金融资产减值准则的可行性,并指出这一准则对我国的影响。
[关键词]金融资产;摊余成本;减值;会计准则
[中图分类号]F832 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2011)31-0045-01
自从1999年3月国际金融工具准则颁布实施以来,已经历经了整整十一个年头。在此期间,国际会计准则理事会(IASB)对这一准则共进行了二十多次的修订完善,成为金融资产的确认与计量的准绳。但随着国际金融危机,处于危机风暴中心的金融工具会计问题成为人们口诛笔伐的对象。在此背景下,IASB充分吸取金融危机带来的经验教训,孕育出了《金融工具:摊余成本和减值》(即ED/2009/12),对我国企业会计信息带来了一定的影响。例如,与目前正在实施的IAS39实际损失模型相比,ED/2009/12主要采用的预期损失评估金融资产是否减值及减值的核算。这种预期损失模型主要是通过计量摊余成本来判断金融资产的减值情况,从而免去了实际损失模型中针对每一个不同种类的金融资产单独适用一种减值核算方法的复杂性。此外,预期损失模型要求在整个金融工具存续期间内,主体最初取得金融资产时便确认其预期信用损失,然后将取得时的初始预期信用损失加以剔除,再进一步确定合同利息收入,并且建立预期信用损失风险准备金。我国企业必须深入研究这一新变化对会计信息造成的深层影响,不断提升我国金融资产会计信息质量。
1 ED/2009/12的可行性
(1)ED/2009/12是在2008年全球经济危机下,IASB提出了国际财务报告摊余成本和减值的草案,成为IASB 替代IAS39 的综合性金融工具(摊余成本和减值)项目第二阶段的不可或缺的一部分。
(2)ED/2009/12利用“期望损失模型”核算金融资产的减值是应对金融危机未出鞘的利剑。草案最根本的变化在于金融资产减值评估模型从“已发生损失”转变为“预计损失”。预期现金流模型则在金融资产全周期内根据对未来信用风险状况的预期确认减值,而不只是在损失已经发生时确认。根据征求意见稿建议的模型,预计损失将在贷款或其他以摊余成本计量的金融资产的存续期内确认,而不是在识别出损失事件后才予以确认。预计损失模型避免了多数人认为的已发生损失模型下的不匹配――提前确认利息收入(其中包括涵盖贷款人预计贷款损失的金额)而减值损失仅在发生损失事件后才予以确认。
(3)大大减少了金融资产计量准则应用时的复杂性,减少了国际会计准则与美国公认会计准则关于这个方面的差异性,实现两者的逐步的最终目标。回顾发生于2008年下半年的金融危机,人们在分析危机根源时,不仅对金融资产监管层的做法提出了深度质疑,同时也将问题的矛头指向了会计准则相关的金融资产准则。人们普遍认为,当时实行的盯市估值的金融工具计量与核算方法是导致金融危机的一个重要原因,更加剧了市场的不稳定性。因此,IASB顺应经济形势的变化,制定出了金融资产公允价值的简化计量方法,并且以预期现金流模型来取代原有减值核算方法。这样就减少了金融资产计量准则应用时的复杂性。同时,也使得金融资产中的贷款如果发生了损失,其确认时间更为及时,而贷款利息收入属于取得贷款时的信用成本调整事项,可以更加真实地反映企业取得借款经济行为的实质内容。从另一个层面来看,贷款损失和信用质量的真实反映,有助于会计信息的使用者全面合理评估该项金融资产未来现金流的金额、期限和不确定性,进一步增强了财务报表实用性。
2 ED/2009/12的颁布对中国会计领域的影响
(1)促使中国制定发布企业会计准则,实现了与国际财务报告准则的趋同目标。由于会计准则的修订问题涉及我国所有的经济活动,这个问题已成为一个负有公众受托责任的政府的重点工作内容之一,而不再局限在会计专业领域。为响应二十国峰会和金融稳定理事会发出的倡议,中国政府立足于本国实际国情,紧跟国际财务报告准则修订的步伐,为提高我国会计质量,保持与国际会计准则相适应的会计准则而努力。
(2)在内容实质方面实现了与国际准则的趋同目标,为下一步的趋同工作打下了牢固的基础。中国财政部在2005年举全国之力制定颁布了新的企业会计准则(其中含1项基本准则和包括金融工具在内的具体准则)。2006年2月15日,中国财政部正式发布了企业会计准则体系,这充分说明,我国的企业会计准则已经开始逐步与国际财务报告向同样的方向发展,而且已经在上市公司开始施行并得到大家的认同。顺应国际形势的发展方向,响应20国峰会与FSB的
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