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基于相关性和可靠性公允价值计量模式研究 　　中图分类号：F830 文献标识码：A 　　内容摘要：相关性和可靠性是会计信息质量的两大特征，公允价值作为一种连接会计目标和会计信息质量桥梁的会计计量属性，它的运用应体现这两大特征的要求。本文首先从会计信息质量相关性和可靠性出发，探究公允价值计量下对会计信息质量的影响，据此提出公允价值计量被引入的优势以及存在的问题，提出提高公允价值计量下会计信息质量的有效途径。 　　关键词：公允价值 相关性 可靠性 　　 　　公允价值的内涵 　　 　　公允价值的概念最早出现于美国会计学家威廉佩顿在《会计月刊》上发表的《会计中的成本与价值》一文，该文中指出“价值和成本不是相抵触的概念。在购买日，成本与价值几乎是一样的，至少在大多数情况下如此，就支付媒介而言，购入成本应由换出资产的公允价值而言”。 　　各国会??准则对公允价值定义并不完全一致。我国综合各国会计准则对公允价值的定义指出：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。最能代表公允价值的，在市场经济中，是可以观察到的，由市场机制所决定的市场价格，因此我们可以这样认为，公允价值是指在一个开放的，不受干扰的市场中，理智和知情的交易双方在平等相互无关联的情况下自愿进行交易的价格。 　　 　　公允价值与会计信息的相关性和可靠性 　　 　　（一）公允价值与会计信息的相关性 　　几乎没有人会怀疑公允价值信息的相关性，因为历史成本信息是基于资产取得或负债发生当时的市场价格，而公允价值是基于现行的市场价格。公允价值反映了现行市场条件的影响，而公允价值的变化反映了市场条件变化的影响。相反，历史成本信息仅仅反映了交易发生时的市场条件的影响，而价格变化的影响只是在它们实现时才予以反映。与历史信息相比，公允价值最大的优点就是关注现在，关注未来，适应瞬息万变的经济环境，从而提供更加相关的信息，信息使用者根据对未来的预期，做出正确的经济决策。而历史成本反映的是在资产获得时或者负债形成时市场对其价值的评价。从这一意义上来说，公允价值才是最具有价值和相关性的信息。 　　（二）公允价值与会计信息的可靠性 　　公允价值是熟悉情况的交易双方自愿进行交易的价格。当被计量资产或负债存在活跃的交易市场时，其公允价值为可观察的市场标价，很容易确定，不会存在争议。当被计量资产或负债不存在活跃的交易市场时，则必须借助于公允价值估值技术。在缺乏可靠的市价下，公允价值的确定需要综合多方面的考虑，由于在这种情形下公允价值计量涉及许多估计、假设与判断，因而就决定了公允价值估值技术的复杂性，由于认识水平和判断能力的限制，公允价值在可靠性方面引起了人们的怀疑。 　　 　　会计计量中采用公允价值计量的优势 　　 　　公允价值具有“相关性”这一重要优势，使会计信息具有可比性。公允价值与历史成本相比，它紧紧跟随市场，能较准确地披露企业未来获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，便于投资者和债券人更好地做出决策。公允价值作为会计发展的一种趋势，无论是国际会计准则还是我国的财务会计准则，对准的“靶心”都是“公允价值最忠实反映交易的实质” ，更真实描述市场的变动信息对企业经济业绩的影响，有助于消除决策中的不确定性，更好的服务于信息使用者的决策。现阶段，企业的某些无形资产，如商誉、知识产权、人力资源、衍生金融工具等在现有的计量模式下遇到了难题，这些都严重影响了会计信息的相关性和有用性。公允价值（现值）计量属性的运用，至少在一些方面满足了外部信息使用者的要求，提供了较为相关的财务信息。 　　公允价值计量能够催生新的金融工具，便捷会计计量方式。市场经济的不断发展，新型经济活动的层出不穷，尤其是金融创新的出现和发展，大量的衍生金融工具的出现，要求会计上对这些金融工具进行计量，但一般大多数金融工具没有历史成本，传统的会计计量属性无法确认，公允价值计量属性的运用更好的解决了这一问题，并能帮助决策者更准确的做出经营决策。公允价值能计量、反映衍生金融工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。同时，将衍生金融工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。衍生金融工具按照公允价值纳入表内核算，这也使得我国金融上市公司所从事的高风险金融投资能及时地反映在其财务报表中，使市场投资者可以更直接地了解金融业上市公司衍生金融工具的情况，增强了上市公司财务报告的透明度。 　　公允价值计量能够反映资产真实价值，使会计信息质量更加可靠。与历史成本计量相比，公允价值紧密结合市场，以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值。其带来的影响尤其表现在金融、投资