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执行新会计准则与新企业所得税法对企业影响 　　摘要：近两年。我国相继颁布了《企业会计准则――基本准则》(以下简称“新会计准则”)、《企业所得税法》(以下简称“新税法”)以及《所得税法实施条例》，它借鉴国际经验，建立了各类企业统一适用的科学、规范的财务核算体系和企业所得税制度。为各类企业创造了公平的市场竞争环境。同时，它对企业原有的财税核算造成明显差异和影响，其中收入确认的差异及成本费用确认的差异，涵盖内容多，各企业应结合具体情况进行针对性的探讨，加快适应新法规的核算体制。 　　关键词：收入确认；成本费用；新会计准则；新税法收入 　　中图分类号：F230　文献标志码：A　文章编号：1673-291X(2008)12-0111-02 　　 　　我国各类企业近两年将陆续按规定改变原按旧会计准则和旧所得税法对企业的财务核算和税务筹划，这就要求会计人员在熟悉新旧准则的区别和新旧税法的差异的基础上，进而重点掌握新会计准则与新税法对企业的影响。现要分析常见的几点影响： 　　 　　一、新会计准则与新税法收入确认的差异及对企业的具体影响 　　 　　(一)收入确认的差异 　新会计准则与税法界定收入的范围不同。会计收入准则只规范销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。税法计人收入总额的收入项目要比会计上的收入更多，企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后，又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入，等等，都应当计入收入总额。税法中的收入总额概念，包含收入内容往往比会计准则规定更广，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。 　　 　　(二)新会计准则与新税法收入确认差异的具体影响 　　1　销售行为 　　企业在进行纳税处理时，除税收优惠的情形外，按会计准则核算的一般性销售收入基本都属于应纳税所得的范围。但对在会计上不作销售核算而在税收上作为销售确认收入的视同销售行为作纳税调整。企业所得税的视同销售与流转税的视同销售关系，可分为三种情况：(1)流转税视同销售，企业所得税也视同销售，大部分项目属于这种情况；(2)流转税视同销售，企业所得税不视同销售，如中间产品、自建行为征税等；(3)流转税不视同销售，企业所得税视同销售，如房地产开发企业的所得税部分视同销售。在新会计准则中，具有商业实质的非货币性资产交换规定的方法与税法要求一致，不具有商业实质的非货币性资产交换与税法要求不一致。债务重组中规定的方法与税法要求已经一致。 　　分期收款发出商品销售实现的收入确认差异，在税务处理上，企业销售货物，一般在发出货物并取得货款或取得收款凭证(权利)时，确定为收入实现。在会计处理上，按照合同约定的收款日期确认收入的实现，付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。 　　2　投资收益 　　新会计准则中长期投权投资对企业所得税的影响，主要有三个方面：一是权益法核算时，投资收益的确认方法与税法要求不同，主要是涉及补税和被投资企业亏损弥补的处理不同；二是成本法核算时，投资收益的金额确定与税法要求不同；三是股权投资差额的处理与税法规定不尽一致。按该准则规定，长期股权投资的初始成本大于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始成本，但税法对以非货币性资产投资发生该种情形允许调整应纳税所得额；长期股权投资的初始成本小于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，但税法对以现金投资产生该种差额无明确征税规定。 　　3　按企业会计准则非货币性资产交换中规定的方法，具有商业实质的非货币性资产交换部分与税法要求一致，不具有商业实质的非货币性资产交换部分与税法要求不一致。 　　4　新会计准则将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。并规定与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，并在资产相关使用寿命内平均分配，计入当期损益；与收益相关的政府补助，应当分别情况，直接计人当期损益或者确认为递延收益。而按税法规定，政府补助如要征收企业所得税，则一般都应计入实际收到当年的应纳税所得额。 　　5　新会计准则将金融资产和金融负债的计量分为以公允价值计量和以摊余成本计量两种。涉及持有至到期投资时，如以公允价值计量且发生变动，准则要求将变动的影响计人当期损益，但税法对此尚无明确的处理规定。 　　 　　二、新会计准则与新税法成本费用确认的差异及对企业的具体影响 　　 　　(一)成本费