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比较分析法在税法教学中运用 　　提要高校会计专业大都开设了税法课程，但在税法教学中还存在课时少、内容多、学生综合运用知识能力较弱的问题。针对会计专业自身特点，结合各税种之间以及税收与会计之间的联系，采用比较分析法，在提高税法课程教学效果方面可起到事半功倍的作用。 　　关键词：比较分析法；税法教学；税会差异 　　基金项目：本文为2009年邢台学院院级重点教改课题“地方本科院校财会类应用型人才培养模式研究”（JGZ09001S）的阶段性研究成果 　　中图分类号：G64文献标识码：A 　　 　　比较分析法就是运用两个（或两个以上）性质比较相近的事物来做比较，通过比较得出两个（或两个以上）事物的相同点和不同点。税法教学中运用比较分析法，就是根据各税种之间以及税收与会计之间的联系，将性质相同税种的要素内容进行比较，或者将税法和会计准则进行比较，抓规律，找异同，使内容更清晰，关系更明朗，可起到事半功倍的作用。在应用比较分析法时，关键要注意指标之间的可比性。如，流转税各税种的比较，所得税各税种的比较，税法与会计准则的比较等。在会计专业税法教学中，由于课时有限，一般将重点放在三个主要流转税（增值税、消费税、营业税）和两个所得税（企业所得税和个人所得税）的讲解上，本文以五大税为例介绍比较分析法在税法教学中的运用。 　　一、增值税、消费税、营业税比较分析 　　此三大税种同属于流转税，其相同之处在于，其计税依据一般为销售额或营业额，不允许扣除任何成本费用；多采用比例税率，计算简便；都具有税负转嫁性，易于征管。其差异要点分析如下： 　　（一）征税范围比较分析。从征税范围角度来看，增值税和消费税是在生产、流通环节征收，而营业税主要对第三产业征收。一般情况下，增值税和营业税的征收不会重叠，即一种应税行为如果缴增值税就不会再缴营业税，反之亦然；而增值税和消费税的征收则有可能会重叠，会出现一种应税行为既缴增值税又缴消费税的情况。还需注意的是，由于增值税是全面开征，按照税法规定，只要“在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修???劳务和进口货物的单位和个人”都要缴增值税；而消费税是个别调节，只对“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人”征税，消费税采用列举法，只对税目税率表中列出的消费品征税，没有列出的则不征税，这样就会出现一种应税行为，即缴消费税的同时一般都要缴增值税；相反，缴增值税则不一定缴消费税。 　　（二）扣税方法比较分析。三种税应纳税额的计算一般以销售额或营业额为计税依据，为避免重复征税，虽都有扣税规定但情况不完全相同。增值税采用购进扣税法，即凡符合规定的一般纳税人购进时取得增值税专用发票或取得合法凭证的，可凭发票在当期进行抵扣；消费税采用领用扣税法，即外购或委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品，属于规定的可抵扣情形的，可以根据领用数量抵扣消费税。例如，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元，缴纳关税60万元，进口增值税51万元，进口消费税90万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7，800件，对外批发销售6，000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。那么，在计算销售环节增值税时，进口增值税51万元可凭完税凭证全额扣除；而进口消费税则只允许按领用数量抵扣进口消费税的80%。具体计算过程如下： 　　生产销售化妆品应缴纳的增值税=［290+51.48/（1+17%）］×17%-51=5.78（万元） 　　生产销售化妆品应缴纳的消费税=［290+51.48/（1+17%）］×30%-90×80%=28.2（万元）（化妆品消费税税率为30%） 　　营业税采用对外支付扣除法，即在确定营业额时，纳税人自身发生的成本费用不允许扣除，而支付给其他企业的费用可以扣除。如，税法规定“旅游企业组织旅游团体在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额”，但旅游企业自身若提供食宿发生的费用则不允许扣除。 　　（三）销售额和营业额比较分析。由于增值税是价外税，作为计税依据的销售额为不含税销售额；而消费税、营业税都是价内税，所以其作为计税依据的销售额和营业额都是含税的。但消费税和增值税会重叠征收，当某一生产企业既是增值税一般纳税人，又是消费税纳税人时，当期对外销售产品，作为计算增值税和消费税计税依据的销售额是相同的，即都是不含增值税但含消费税的销售额。上述举例可以证明。 　　二、两个所得税的比较分析 　　我国目前开征的所得税有两个――企业所得税和个人所得税，两个所得税的计税依据均为应纳税所得额，即纳税人的当期收入扣除