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由一道财务分析题引发思考 　　[摘要] 在财务分析中，经常与历史同期数据进行比较，分析各因素变化的影响。本文通过多年来的实践，总结了两因素分析的规律，可快速地得出结论。? 　　[关健词]因素分析 单价 总量 　　 　　某公司是工业加工企业，在完工产品的成本构成中，除原材料外，还包括职工薪酬、燃料动力费、制造费用（以下简称“三项费用”）。每月末成本核算时，先按照当月发生的总工时在完工产品和在产品之间分配三项费用，然后再按单台产品工时分配完工产品的三项费用，进而计算出单台产品的三项费用。 　　为加强成本管理，该公司每季度进行成本分析，其中一项内容是对比单位工时的三项费用情况，从中发现问题，便于进一步加强管理。 　　该公司一季度的数据如下：? 　　其中，完工产品工时总量、三项费用总额为已知数，单位工时的三项费用为三项费用总额/完工产品工时总量。通过计算，08年1季度单位工时的三项费用为44.55元，而去年同期为33.19元，增长了11.36元。但这11.36元中，既有三项费用总额增长的因素，也有工时总量降低的因素，那么两者的影响各有多大呢？分析如下： 　　很明显，单位工时三项费用的增加额=1328.91÷29.83-1208.37÷36.40=11.36。在这里，将1328.91元分解成120.54+1208.37，则以上公式变为:120.54÷29.83+1208.37÷29.83-1208.37÷36.40，用括号分隔开，则变为（120.54÷29.83）+（1208.37÷29.83-1208.37÷36.40）=4.04+7.32=11.36。前一括号中的内容是由于三项费用总额上升而导致单位工时费用增长的数额4.04，影响程度为35.56%（4.04/11.36）；后一括号中的内容是由于工时总量下降而导致单位工时费用增长的数额7.32，影响程度为64.44%（7.32/11.36）。可见，主要由于工时总量的减少导致单位工时三项费用的增长，应想方设法提高工时总量，即提高劳动效率；其次是加强管理，降低各项费用。 　　以上是以07年1季度的数据为基础，将08年1季度的数据与其对比而得出的结论。但如果以08年1季度的数据为基础，将07年1季度的数据与其对比，结论又如何呢？ 　　不难看出，单位工时三项费用的减少额=1208.37÷36.40-1328.91÷29.83=-11.36。在这里，将1208.37元分解成1328.91-120.54，则以上公式变为:1328.91÷36.40-120.54÷36.40-1328.91÷29.83，用括号分隔开，则变为（-120.54÷36.40）-（1328.91÷29.83-1328.91÷36.40）=-3.31-8.05=-11.36。前一括号中的内容是由于三项费用总额下降而导致单位工时费用降低的数额-3.31，影响程度为29.14%（-3.31/-11.36）；后一括号中的内容是由于工时总量上升而导致单位工时费用降低的数额-8.05，影响程度为70.86%（-8.05/-11.36）。可见，主要由于工时总量的上升导致单位工时费用的降低，其次是由于三项费用总额下降而导致单位工时费用降低。当然，以上分析只是一种假设，是一种理论上的探讨，一般情况下，财务分析是以历史数据为基期的。 　　通过以上比较，选择的基数不同，对结果的影响程度不一样。以07年1季度的数据为基础，则三项费用的影响程度为35.56%，工时总量的影响程度为64.44%；若以08年1季度的数据为基础，则三项费用的影响程度为29.14%，工时总量的影响程度为70.86%。 　　两者分析的共同点是，在计算公式中，减数不变，参照基期数据而调整被减数。两者均是单价的比较，在被减数中，分母不变，而调整分子。那么，在总量的比较中，又如何计算呢？请看以下例题：? 　　以上表格中的数据为某公司08年一季度的销售收入与去年同期的对比。该公司销售的产品以重量为基础，不同产品的单价不一样，分析重量的增减和单价的调整对销售收入的影响。在以上数据中，销售收入、销售重量均为已知数，每吨售价为平均售价，等于销售收入/销售重量。 　　可见，08年一季度的销售收入比去年同期增加了385.65万元，其中有单价提高的因素，也有销量减少的原因，两者的影响程度各占多少呢？分析如下： 　　385.65万元=4402.61-4016.96=15131.79×2909.51-13562.84×2961.74 　　将被减数中的15131.79分解成13562.84+1568.95，将2909.51分解成2961.74-52.23，则385.65万元=(13562.84+1568.95)×(2961.74-52.23)-13562.84×296