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论诚信征税机制构建 　　摘要：税收作为社会经济活动的一项主要内容，当前面临着诚信问题，尤其是征税诚信已经成为构建税收诚信体系亟待解决的问题。因此，通过有效的制度安排，建立和完善诚信征税机制具有重要的现实意义。本文建议主要通过四个方面来实现诚信征税：一是加强税收制度建设，实施正式约束；二是优化税收征管体制，完善制度实施保障机制；三是建立税收诚信文化，实施非正式约束；四是建立激励惩罚机制，约束征税人微观行为。 　　关键词：诚信；征税；制度 　　作者简介：戴伟(1973－)，男，四川内江人，经济学博士，北京师范大学管理学院讲师，主要从事制度经济学、公共政策与公共 　　管理的研究。付燕(1978－)，女，贵州贵阳人，北京师范大学公共管理硕士。 　　中图分类号：F014.4；F810.422　文献标识码：A　文章编号：1006－1096(2010)02－0009－04　收稿日期：2010－02－18 　　 　　税务机关和税务人员作为征税人，是代表国家行使征税权的具体实施者，根据征税人是否按照国家法律法规行使职权，可将征税人行为划分为：诚信征税和非诚信征税。我们认为：诚信征税包含以下两层含义：一是指征税人在国家税收法律法规、税收征管体制的约束下，在法定授权范围内按照法定程序行使税收征收、管理和检查权，做到依法征税。二是指社会对征税人在伦理道德方面的约束，要求征税人廉洁奉公，勤奋工作，对国家负责、对人民负责，不贪赃枉法，不徇私舞弊。第一层含义主要体现的是政策和法律等正式约束下的诚信，一旦失信就要承担行政和法律责任。第二层含义主要体现的是伦理道德非正式约束下的诚信，主要依靠征税人的自律和社会舆论的监督。 　　 　　一、征税行为中诚信缺失的表现 　　 　　在现实中，征税行为的诚信缺失主要表现为：税务人员贪污受贿、违法乱纪，导致国家税收流失；税务人员滥用税收优惠政策，擅自减免税；税款征税过于随意；退税政策执行不到位；执法程序不公正；地方政府干预税收等等。 　　现实中，非诚信征税行为还不止于此，具体类型见下表： 　　 　　二、非诚信征税的制度经济学分析 　　 　　一般而言，对“制度”解释大致有两个基本含义：一是“要求成员共同遵守的办事规程或行动准则”，另一解释为“在一定历史条件下形成的政治、经济、文化等方面的体系”，这说明了制度不仅是一般意义上的规范、习惯，它常常是指有组织的、一整套的社会规范系列和体系(朱琴芬，2006)。新制度经济学认为，人们总是生活在一定的制度下，其活动总是受到一定的制度所提供的一系列规则的约束。制度安排能够对人形成约束和激励。从而影响人的选择行动。 　　新制度经济学的基本理论可从三个层次来理解：一是制度的涵义。诺斯(1995)认为制度是一种社会博弈规则，是人们创造的用以限制人们相互交流行为的框架；这个框架通过提供激励来约束这追求效用最大化的个人的行为特征。 　　二是制度的构成，新制度学派认为制度由正式规则(成文法、普通法、规章)、非正式规则(习俗、行为准则和自我约束的行为规范)，以及两者的执行特征组成，从约束力来看，非正式规则的约束力是一种软约束，而正式规则对人们的约束具有强制性。从可移植性来看，一些正式制度尤其是具有国际惯例性质的正式制度可以通过学习、借鉴从一个国家移植到另一个国家，但非正式制度由于内在于传统和历史积淀之中，其可移植性不高。我们将与税收相关的税收文化、习惯、观念等归入非正式规则，由国家立法机关制定的税收法律法规、规章、办法等归人正式规则。 　　三是制度的实施机制。制度的实施是制度发挥作用的根本保证。制度的实施在多数情况下由第三方来进行，在现实经济活动中，第三方的实施主体一般都是国家。因此，在新制度学派看来，衡量一个国家制度是否有效，除了看这个国家正式规则与非正式规则是否完善以外，更主要看这个国家制度实施机制是否健全，离开实施机制，任何制度尤其是正式规则就形同虚设。“有法不依”比“无法可依”更坏(朱琴芬，2006)。历史上“人治”为主的国家，不是没有制订法律，而是没有建立起与法律制度配套的实施机制。 　　 　　三、建立健全税收制度――实施正式规则约束 　　 　　(一)建立科学的税收绩效目标 　　由于公共部门的绩效测量存在固有的困难(因为它试图详细说明模糊的问题)，一些以经验为基础的测量方法，由于把注意力放在可量化的事情上，会使所做的事情发生扭曲。税收绩效目标体系中的“收人中心论”由于其错误的激励导向，已经成为导致税收执法不规范的根源。因此，修正和优化税收绩效目标，消除收入英雄论调，在一定程度上是根治征税不诚信的重要途径。 　　解决当前税收绩效目标错位的问题，首先要把促进纳税人依法纳税和征税人依法征税作为税收绩效优化的目标，明确税收绩效目标在于实现依法治税，而