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试论高校内部控制存在问题与对策 　　摘要：本文揭示了我国高校在内部控制设计方面存在的一些问题，并对高校当前一些重要经济事项的关键环节提出了相应的监控措施，旨在促进高校内部控制制度的建立与完善。 　　关键词：高校；内部控制；措施 　　 　　近年来，随着高校的合并与扩招，投资主体与筹资渠道的多元化，我国高校的办学规模迅速扩大，经济规模急剧增长。但在高校跨越式快速发展的同时，也应该看到高校的职务犯罪、贪污腐败和浪费现象日益严重。产生这些现象的原因是多方面的，其中没有建立严密的内部控制制度，对一些重要经济事项的关键环节缺乏有力有效的监督措施，无疑是最为重要的原因之一。内部控制包括内部控制机制和内部控制制度。内部控制机制是指单位的内部组织结构及其相互之间的运行制约关系；内部控制制度是指单位为防范财务风险，促进各项经营活动的有效实施而制定的各项业务操作程序、管理方法与控制措施的总称。2001年，财政部把加强内部控制制度建设列为会计管理的四大工作之一。2006年被称为中国的内部控制年，财政部、国资委和证监会相继出台了有关内部控制的规范、办法或指引。那么在我国高校，内部控制存在哪些问题？对高校当前一些重要经济事项的关键环节应采取哪些监控措施？本文拟就此作一些探讨。 　　 　　一、高校内部控制设计方面存在的问题 　　 　　我国《会计法》第二十七条规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”内部控制与内部会计监督制度虽不完全等同，但它们的管理目标是基本一致的；内部会计控制是内部控制的重要组成部分。高校制定内部控制制度，应以《会计法》为依据，以会计及其相关工作中最薄弱的环节为重点（立足于会计而又不限于会计），研究制定操作性强，便于监督检查，既借鉴国际惯例，又符合我国高校实际的内部控制规范体系。 　　第一，目前在我国高校，普遍存在着“重学费收入，轻创收管理”的问题。随着高校投资主体和筹资渠道的多元化，各二级学院及其职能部门的创收收入日益增多。如何规范管理各部门利用学校资源获取的创收收入，以平衡学校、???门和教工之间的利益，做到既照顾重点，又兼顾全局，这无疑是高校在设计内部控制制度时必须注意的一个重要原则问题。笔者认为，高校的内部控制制度应是规范高校各项经济活动，覆盖了人财物的全方位的一个管理系统。如果仅注重对学费收入的管理，而对创收收入放任不管或管理不到位，很容易形成各部门各自为战的局面，进而滋生“小金库”、职务犯罪和贪污腐败现象。 　　第二，高校作为事业单位，各项收入毋需申报纳税，“税收不进学校”的观念长期影响着高校会计人员。这几年随着《中华人民共和国税收征收管理法》的修订，税务机关加大了税收征管力度，严格了减免税审批权限，加强了对税收违法行为的处罚。高校的后勤实体或校办产业的各项经营收入、教室实验室体育场地或设施的租金收入、以及教学教教辅部门对外提供的有偿服务所取得的收入等，已被税务部门作为税收检查的重点，高校因各种税收违法行为被处罚的事时有发生。面对这种情况，笔者认为，高校在设计内部控制制度时，应随着国家法律法规、政策制度等外部环境的改变而做出相应的修改或完善，以避免犯类似的错误。 　　第三，近年来，高校由于合并扩招，属下各职能部门均是“人才济济”，面对这种情况如果还按旧的组织原则，以职务设岗，可以想见各职能部门的状况会是怎样。特别是一些技术性较强，日常业务很多的职能部门，因为按职务设岗，很容易造成一些人忙不过来，一些人又空闲无事。笔者认为，一个单位制定何种内部控制制度以及包含哪些内容，主要取决于该单位的特点和管理要求，包括组织机构的设置等。高校面对合并后新的人员构成状况应改变旧的组织管理办法。 “事在人为”，如果机构设置不合理，人浮于事，那么再好的制度也只能是一张废纸。 　　第四，高校在设计内部控制制度时，应定期检查其执行情况，对发现的薄弱环节要及时进行改进，对出现的问题要及时进行处理，保证内部控制落到实处，发挥实效。像一些高校的医疗费报销规定就应因近年高校扩招，师生人数大增而做出适当的调整。如果还按过去的审批、报销程序，全校的师生员工集中在一两天内审核、报账，其管理的效果便会大打折扣。 　　 　　二、对高校重要经济事项内控措施的建议 　　 　　作为高校内部控制重要组成部分的内部会计控制，其内容主要以高校会计业务循环为基础。高校内部会计控制方法则着重应把握以下四个要点：第一，要按照“不相容职务相互分离”的原则实施岗位分工控制；第二，要明确审批人的权限和经办人的职责，实施授权批准控制；第三，要有对该项业务的全过程各个环节的控制；第四，要进行定期和不定期的监督检查。下面拟就高校当前一些重要经济事项的常见内控缺陷谈谈本人的看法。 　　 　　1．银行贷款控制 　　为了解决高校在连续扩招后所面临的建设