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谨慎性原则在公路施工企业中运用 　　会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，即会计信息为满足规定的或潜在的需要而必须具备的那些特征和特性要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。要想全面、正确地理解会计信息产品质量特征的本质，必须认识到会计信息质量受到会计环境的影响，因此是一个动态、变化、发展和相对的概念，而不是固定的概念，即要求内含的质量特征和特性均满足用户需要，并在一定条件下实现诸特征的最佳组和。会计信息质量特征按其在会计信息质量特征体系中的地位，分为总体特征、主要特征和次要特征。谨慎性原则是会计信息质量特征体系中的一项内容，对整个会计信息质量特征体系具有重要影响。 　　 　　一、谨慎性原则基本理论 　　 　　会计信息质量特征是会计目标和实现会计目标之间的“桥梁”。一般而言，会计信息的主要质量特征是相关性与可靠性。可靠性包括客观性、中立性与可验证性三项内容。将相关性放在首位，主要是为了体现会计目标的第二个层次即“决策有用观”；而把可靠性放在首位，则主要突出会计目标的第一个层次即“受托责任观”。（图1） 　　（一）谨慎性原则。谨慎性原则亦称稳健原则，是指在会计核算中，企业在不确定因素情况下作出职业判断时要求保持必要的谨慎，不多计资产或收益，也不少计负债或费用，对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估计。企业经营存在经营风险，实施谨慎性原则，对存在风险加以合理估计，就能在风险发生之前化解，并对防范风险其预警作用，有利于保护所有者和债权人的利益。提高企业在市场上的竞争能力，防止企业包装上市、虚夸资产、扩大利润的现象发生，能为各方提供更加真实可靠的会计信息。 　　从谨慎性原则的运用来看，扩大谨慎性原则的使用范围，有利于进一步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息；有利于企业作出准确的经营决策，提高在市场上的竞争力；有利于保护债权人和小股东的利益。谨慎性原则在我国会计规范体系中得到了进一步的体现，但鉴于我国企业会计信息曾??度严重失真的现状，正确运用谨慎性原则，成为当前贯彻实施现行会计准则和企业会计制度的备受关注的因素。 　　（二）谨慎性原则与会计信息质量特征的关系。要讨论谨慎性原则，则必须关注会计信息质量特征。我国会计改革已经进入到财务会计概念框架的构建阶段，与此框架相关联的则是会计信息质量特征，是框架构建的目标所在。因此，讨论谨慎性原则在会计信息质量特征体系中的地位和作用（关系）是有意义的。在我国，谨慎性原则对其他会计信息质量特征具有内在的影响力，因此具有重要的地位。弄清这些关系，对指导会计实践（如本文随后要讨论的公路施工企业会计实务）非常有帮助。 　　第一、直接影响“有用性”这一总体特征。有用性体现了会计的目标，是会计得以存在的最基本条件。只有适度地应用谨慎性程序和方法，才能真正揭示谨慎性会计的本质，才能充分保证会计信息的有用性。运用谨慎性原则的目的是在会计核算中充分估计风险的损失，避免虚增利润、虚计资产，保证会计信息的决策有用性。谨慎性原则通过以下方式影响会计信息的有用性。一是对相关性的影响；二是可靠性的影响。 　　第二、谨慎性原则主要通过对真实性、明晰性、可比性、实质重于形式、及时性的主要特征和权责发生制、实际交易原则等总体要求，提出制约性的束缚，而发挥其独特的影响。 　　1、最典型的例子，就是谨慎性原则导致在2006年新会计准则最终抛弃了历史成本原则。历史成本原则要求“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价”。在物价发生变动时，除国家另有规定外，不得调整资产的账面价值。但在谨慎性原则下，存货可以采用成本与市价孰低法计价，这是对历史成本原则的约束。因为如果成本与市价孰低法中的市价是指重置成本，当重置成本低于存货的历史成本，存货就按重置成本计价，这显然使历史成本原则受到了挑战。同时，当企业接受捐赠、投资、盘盈固定资产时，需要对这些资产估价入账，从谨慎性原则出发，对资产评估价值宁低勿高，因而以低估价入账，就不能真实地反映固定资产的历史成本。正是谨慎性原则的作用，使历史成本原则暂时退出了会计信息质量特征体系。 　　2、对真实性原则的制约。真实性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果；而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显对真实性原则产生了制约作用。同时，成本与市价孰低法中的市价确定、或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，包含一定的难以辨认的方观因素，直接威胁会计信息的如实反映。此外，谨慎性原则在维护出资者和企业利益方面的倾向性十分明显，它以种种方式促使企业采取“审慎”的行动达到既定目标，从而对出资方、政府公共管理方的会计信息有用性得到了保障。 　　3、对权责发生制总