第一章资产持有至到期投资账务处理.pdf

2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料 初级会计实务 第一章　资 产 知识点：持有至到期投资的账务处理 ● 详细描述： （一）持有至到期投资核算应设置的会计科目 “持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。分别设 置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。 （二）持有至到期投资的取得 ★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投 资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金 融资产的交易费用，记入投资收益。） 企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债 券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的 初始确认金额。　　 借：持有至到期投资——成本（ 面值） 应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等科目 按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 例题： 1.甲公司2012年12月31日将其于2010年1月1日购入的债券予以转让，转让价 款为3150万元，该债券系2010年1月1日发行的，面值为3000万元，票面年利 率为3%，到期一次还本付息，期限为4年,，甲公司将其划分为持有至到期投 资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为18万元，2012年12月31日，该 债券投资的减值准备余额为37.5万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投 资收益为（）万元。 A.-64.5 B.-55.5 C.-84 D.-117 正确答案：A 解析：处置持有至到期投资产生的投资收益=3150—(3000+3000X3%X3-18- 37.5)=—64.5(万元）。 2.下列金融资产中.应作为可供出售金融资产核算的是（  ） A.企业购入的有意图和能力持有至到期的公司债券 B.企业购入的有公开报价但不准备随时变现的M公司股票，不具有重大影响 C.企业购入的没有公开报价且不准备随时变现的M公司5%的股权 D.企业购入的准备随时出售的基金投资 正确答案：B 解析：本题考核金融资产的划分。选项A应作为持有至到期投资核算；选项 C应作为长期股权投资核算；选项D应作为交易金融资产计算。 3.公司当日发行的面值总额为1000万元的债券，期限5年，到期一次还本付 息，票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其 划分为持有至到期投资。甲公司应确认“持有至到期投资一利息调整”的金 额为()万元。 A.70 B.80 C.90 D.110 正确答案：C 解析：会计处理为 借：持有至到期投资一成本1000 一利息调整90 贷：银行存款1090 4.甲公司2010年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为 10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年 利率6%，半年实际利率2%。采用实际利率法摊销，则甲公司2011年1月1日持 有至到期投资摊余成本为（）万元。（计算结果保留两位小数） A.10471.63 B.10381.06 C.1056.04 D.1047.16 正确答案：B 解析：本题考核持有至到期投资的核算。 (1)2010年6月30日 实际利息收入=期初摊余成本X实际利率=10560.42X2%=211.21(万元) 应收利息=债券面值X票面利率=10000X6%+2=300(万元） 利息调整摊销额=300－211.21=88.79(万元）。 (2)2010年12月31日 实际利息收入=(10560.42-88.79)X2%-209.43(万元） 应收利息=10000X6%+2=300(万元） 利息调整摊销额=300－209.43=90.57(万元） (3)2011年1月1日摊余成本=10560.42—88.79-90.57=10381.06(万元）。 5.下列各项中，构成持有至到期投资初始入账成本的有（）。 A.投资时支付的不含应收利息的价款 B.投资时支付的手续费 C.投资时支付的税金 D.投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息 正确答案：A