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深化个人所得税改革构想 　　[摘要]由于现行个人所得税制存在不适应市场经济发展、税收制度不完善等种种问题，使对其进行改革的问题迫在眉睫。个人所得税的改革涉及多方面的问题，我们必须在改革目标的指引下，结合我国国情，稳步推进改革。本文在借鉴发达国家先进经验的基础上就我国个人所得税存在问题及其改革措施进行探讨。 　　[关键词]个人所得税；税制模式；改革构想 　　[中图分类号]F812.42　[文献标识码]A　[文章编号]1008-4738(2012)01-0052-04 　　一、引言 　　2011年9月1日开始实施的新个税法大幅度减轻了中低收入纳税群体的负担，纳税人数由约8400万人减至现在约2400万人。此次改革，算得上是近年来个税改革中力度较大的一次。 　　但是，此次改革只不过涉及了个人所得税征收范围的第一个类别――工资薪金所得。个人所得税的其他征收类别，并没有进入这次调整范围。即使是在工资薪金所???的调整范围之内，除了个人所得税费用扣除标准之外的其他诸如个人所得税的税率结构、有关个人所得税纳税人身份的界定、个人所得税的税率水平等一系列关系到个人所得税改革的重要因素，并没有随之变动。如果个税“调节收入状况”的重点继续放在工薪阶层，重劳动工薪所得，轻财产资本所得，那么个税改革不可能达到开征的宗旨和目的，个税改革还需要做“大手术”。 　　二、改革后现行个人所得税存在的问题 　　(一)难以体现公平合理的税制模式继续存在 　　1.不公正的分类税制 　　我国现行的个人所得税，实行的是分类所得税制，这种税制模式有利于实行源头扣缴，具有计算简单，征收管理成本较低的优点。但当居民收入来源多元化且收入逐步上升时，采用分类所得税制就难以对税收扣缴源头进行控制，不能全面、真实衡量纳税人的纳税能力和负担能力。随着社会经济的发展，个人收入分配格局的不断变化，采用分类税制课征个人所得税的弊端愈发明显：对工资薪金所得、稿酬所得、劳务报酬所得等不同来源所得采用按月或按次计征，年终不汇算清缴的方式，无法全面衡量不同纳税人真正的纳税能力；此外，现行个税课征模式将个人收入分为11类，按不同税率和方法征税，也会造成同等金额的收入因其收入来源不同而出现税负不同的结果，甚至还会出现勤劳所得交的税高于非勤劳所得的税率倒挂现象。 　　2.课征范围狭窄 　　自1990年至2011年，随着我国市场经济的不断深入发展，收入的组成结构也在发生着翻天覆地的变化。个人收入呈现出复杂化、多元化的趋势，个人所得的组成部分不再局限于11项应税所得的内容，资本性所得、财产继承所得、股票转让所得等，逐渐成为普通居民个人收入的组成部分。除此之外，所得的形式种类繁多，不仅有有价证券、现金、实物，还包括获得的服务和减少的债务等。从目前我国实际情况来看，只将11项所得作为个税征税对象明显过于狭窄，既不利于国家对个人收入水平的调控，也不利于财政收入目标的实现。 　　3.费用扣除标准不合理 　　首先，体现在个税费用扣除项目的设计上，目前现行的个税费用扣除项目完全以纳税人个人的支出为标准来进行设计，既无视我国“传统文化”中家庭收入负担的情况，更无视纳税人个人收入需要承担整个家庭负担的现实。个税费用扣除设计既缺乏个性化，也没有考虑纳税人的个人实际费用负担。调整后的个税税法在生计费的扣除问题上实行全国通用的3500元/月的扣除标准，没有对不同纳税人的实际费用负担加以考虑，难以体现公平和合理性。随着人民生活水平的提高，基本住房、医疗和教育等支出所占比例也在加重。对不同家庭、不同个人的负担情况，如健康状况、赡养老人、有无配偶、子女等情况也未在新个税税法扣除项目中加以考虑。 　　(二)现行税制模式导致税收征管困难 　　1.个人收入多元化，税收征管难度大 　　在我国市场经济体制中，个人收入的来源呈现出来源渠道多且复杂、隐蔽的趋势。如纳税人的兼职所得、劳务报酬和稿酬所得等，这些收入来源广且分散，不容易被税务机关所掌握，在现有制度下，征管工作难度较大。另外，还有一部分高收入群体，如明星的出场费、知名专家学者的讲座费、教师的家教收入等等，这部分个税的征收方式大多采用纳税人主动申报缴纳和实行源泉扣缴的方法，税务机关缺乏必要的税源监控措施和方法，因此难以查清纳税人的实际收入情况，很容易造成税款流失。 　　2.主动纳税申报意识不足，代扣代缴质量不高 　　公民对个人所得税法了解程度有限，在取得各项应税收入时，除付款单位代扣代缴部分外，纳税人对其他收入是否缴税，如何缴、怎样缴，还不是很了解。再加上现行税法只对六种情形下的纳税人必须自行申报缴纳进行了规定，除外之外，并没有强行规定，所以主动进行纳税申报的个人比较少。公众对个人所得税的缴纳存在侥幸心理，大部分纳税人认为，只要自己不去主动申报缴纳，税务机