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企业家人力资本会计确认重新审视 　　摘要：随着人们管理理念的不断发展变化，企业家人力资本在企业发展中的重要性愈发凸显，并已成为当今经济发展和社会进步的重要因素。然而，对于有关企业家人力资本在企业会计核算中的确认、计量问题的理论研究，却始终没有新的突破。为此，必须对传统财务会计的观点进行创新，提出了一种可行的确认模式，即在确认人力资产的同时，应当同时确认一项负债以及一项所有者权益，在判断如何将企业家人力资本所有者享有的权益反映到目前的会计制度体系时，应该根据企业家参与剩余收益分配的不同分为两种状况，并给出相应的会计处理。 　　关键词：企业家；会计确认；人力资产；人力负债；人力资本 　　中图分类号：F234.1　文献标识码：A　文章编号：1005-0892(2007)12-0113-03 　　 　　一、人力资本会计确认的一般观点及其对传统财务会计的挑战 　　 　　所谓确认，美国财务会计准则委员会(FASB)在《企业财务报表项目的确认和计量》(Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.5)中将其定义为“将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式地列入某一个体财务报表的过程。确认包括用文字和数字来描述一个项目，其金额包括在财务报表的合计数之内”。而对于企业家人力资本的确认来说，其范围根据美国经济学家彭罗斯的观点应该是董事会人员、总经理、高级技术人员和管理人员。企业家是指以自己的洞察力去认清环境条件和企业潜力，找出未被利用的企业活动余地(生产机会)的那些人。企业家人力资本是为完成企业生产性和交易性功能，保证人力资本与物质资本契约的有效实施所具有的“利用资本的经营能力”和“降低交易费用能力”的总称。 　　目前，理论界对于企业家人力资本的确认观点可归为两类： 　　 　　1　归为财务会计。以往对人力资源会计的研究主要包括人力资源成本和人力资源价值两大基本内容的人力资源会计模式。其中，人力资源成本会计着眼于企业对人力资源投资的资本化，计量方法有历史成本法和重置成本法；而人力资源价值会计着眼于人力资源产出的资本化，计量方法有未??收益现值法、未来工资贴现法、经济价值法等货币性计量方法及一些非货币计量方法。然而，总体说来，人力资源会计发展缓慢，且一直游离在财务会计之外，会计准则也不要求企业将人力资本信息纳入正式财务报表。为此，一些学者认为应对企业家人力资本进行会计确认，将其纳入财务会计的核算范围。这是因为： 　　其一，从会计目标看，企业家人力资本是现代财务会计所要揭示的信息。财务会计的直接目标是通过一定程序和方法，向企业的投资者、经营者和债权人及其他有关方面提供反映企业经营成果和财务状况及其变动情况的信息。企业家人力资源是企业中最有潜质的资产。根据人本经济学的观点，人的潜质是生长和发展的，潜质的生长是指人性中积极的、创造性一面在人身上的凸现，是人性中崇高方面的展示。Elias、Aekland和Hendricks等通过实验室研究发现，人力资源会计信息能够影响投资者的决策，导致决策差异。因此，应当把传统财务会计中那部分没有被确认的人力资源资料信息，通过核算单独揭示出来，并在财务报表中占有一席之地，以求得到社会的公认。 　　其二，从会计对象上看，人力资源是现代财务会计所要反映和控制的内容。企业会计对象是会计核算和监督内容――资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出。企业必须投入一定数额和结构的劳动资料(厂房、机器设备等)、劳动对象(原材料)及人力资源(劳动者)，三者有机结合才能使生产经营顺利进行。人力资源是蕴涵于人自身中的各种生产知识和技能的存量总和，人力资源资本化受益于各个会计期间，是一项长期资产，因此，人力资源是企业要反映和控制的内容，也是财务会计所要反映和控制的内容。 　　 　　2　归为管理会计。另有一些学者认为目前应将人力资源会计纳入管理会计的范畴，或者作为管理会计的分支，进行专题研究，实行单独核算，不急于将其纳入现行的财务会计确认、计量、记录和报告体系。国际会计准则委员会制定的《财务会计准则37――人力资源会计》给出三种人力资源价值的计算方法：经济价值法、商誉评价法和报酬折现法。但同时又指出，这些方面的应用只限于管理会计领域，不做出正式的会计处理。尤其是从20世纪90年代中期开始，管理会计的重点转变为通过资源的有效使用以及通过使用顾客价值、股东价值和组织创新的驱动因素来产生或创造价值。管理会计在人力资源规则、分析和评价方面的作用越来越突出。从企业管理的角度看，打破大锅饭体制建立报酬与绩效挂钩的管理思路要求人力资源会计提供满足管理当局要求的决策信息，以人为本的预算管理取