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公共财政视角下政府会计目标与改革 　　[摘要]政府会计改革是完善公共财政的重要组成部分。文章通过分析市场经济条件下公共财政的几个关键特征,来阐述政府会计在建立和完善公共财政中的作用;通过分析我国当前的现实环境,来对我国政府会计的目标进行定位,并对我国政府会计的未来改革提出若干建议。 　　[关键词]公共财政;政府会计目标;政府会计改革 　　[中图分类号] F235.1[文献标识码] A[文章编号] 1673-0461(2010)01-0093-04 　　[收稿日期]2009-07-22 　　[基金项目]本文是教育部人文社会科学重点研究基地重大项目《基于绩效管理的应计制政府会计改革问题研究》(06JJD630018)的阶段性研究成果。 　　[作者简介]路军伟(1978-),男,江苏徐州人,山东大学管理学院会计系讲师,会计学博士,从事内部控制、政府与非营利组织财务与会计、实证会计研究。 　　 　　国外政府会计改革经验表明,政府会计改革是完善公共财政的重要组成部分;我国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要也提出,将推进我国的政府会计改革作为完善我国公共财政体制的一项重要内容。因此,只有在公共财政视角下审视和推进政府会计改革,才能够实现政府会计改革的终极预设目标。故本文试图通过分析市场经济条件下公共财政的几个关键特征,来阐述政府会计在建立和完善公共财政中的作用;在对我国当前现实环境进行分析的基础上,对我国政府会计目标进行定位,并据此对我国政府会计的改革提出若干建议。 　　 　　一、市场经济条件下公共财政的关键特征 　　 　　公共财政是指为弥补市场失灵、向社会提供公共服务满足公共需要的政府分配行为或其它形式的经济行为,它是与市场经济相适应的一种财政类型。根据财政学者的研究,公共财政除“公共性”和“非营利性”两大基本特征以外,还应具有以下几个关键特征。 　　(一)公共财政应是法治化财政 　　公共财政的立学之本是“社会契约论”的国家观以及“经济人”的经济学假设[1],旨在解决公共性和私人性领域的问题,而市场经济是法治经济,法律是维护社会契约以及市场和资本约束政府公共行为的最佳手段。财政的法治化使得市场通过法律手段,既赋予政府必不可少的财???收入,又基本上否定了政府取得非份财力的企图;既同意政府的非市场活动,又将其限制在一定的规模与范围之内,使得政府在市场力量面前只能“循规蹈矩”[2]。从公共财政的表现形式和运行载体“现代政府预算”来看,在代议制的民主政治下,政府预算须经立法机构的批复才能得以执行,因此具有严肃的法律效力。张馨教授更直接指出,法治性是政府预算的灵魂[3]。换句话说,要实现公共财政的法治化,就必须以政府预算的法治化为基本途径和手段。然而,由于政府中存在着复杂的委托代理关系,政府中的下游代理人(部门)“有法不依”、“执法不严”等行为也经常成为在执行和操作层面破坏公共财政法治化,使公共财政法治化流于形式的重要根源。 　　(二)公共财政应是绩效性财政 　　市场经济下的公共财政旨在弥补市场失灵以及提供公共服务,因此,公共财政的绩效性特征主要表现在宏观和微观两个层面。从宏观层面来看,政府的公共财政政策配合其他经济政策应能够在宏观经济交替波动周期的波峰(繁荣)或低谷(萧条)抑制或拉动经济的增长,弥补市场失灵带来的巨大破坏力,促进社会资源的配置效率和提高社会的福利水平;从微观层面来看,尽管公共财政具有非营利性,但政府的某一机构或单位提供公共服务的过程也是一个投入产出过程,应遵守成本效益原则,以尽可能低的成本提供更多更优质的公共服务,即取得成果和消耗资源的配比关系应符合经济性、效率性和效果性(也即“3E”)。然而,“官僚”具有“经济人”的特征,通常会在“功能财政”的遮掩下扩大公共支出规模,同时无视微观层面公共服务的高投入和低产出。①笔者认为,宏观层面的经济效率和微观层面的绩效是密切联系的,有效削减公共支出不仅要从宏观层面提高公共财政政策制定的科学性、优化公共支出结构等方面着手,还应从微观层面的公共部门财务治理、财务管理以及加强投入产出绩效等方面努力。 　　(三)公共财政应是透明化财政 　　前文已述,公共财政是建立在“社会契约论”的国家观之上,旨在满足社会公共需要。按照这一观点,“政府”是人们为满足社会共同需要而相互缔约的产物,因此,不但经济市场化是财政公共化的前提条件,而且社会民主化也是公共财政得以生存和发展的土壤,如有的学者认为,推进公共财政建设,民主与法治必须先行。民主意味着公众应该拥有知情权、参与权和选择权[4],人民有权知道、参与和监督政府的财政经济行为的过程及其结果,而保障这些权力的前提条件是要求政府应有较高的财政透明度。财政透明度的增强不仅可以将政府财政行为置于社会的监督之下,进一步推进财政的