南京国民政府地方税分析1927——1937-analysis of local taxes of nanjing national government 1927 - 1937.docxVIP

引言一、选题动机与目的1994年我国分税制财政体制改革建立了地方税制，具有不可估量的作用。时至今日，地方税制出现了诸多问题。1927年南京国民政府成立初期也曾建立过地方税制，二者虽不可同日而语，所处社会背景不同，经济发展的条件也不同，但既然都是地方税制，总会有一些相通之处。本文选择1927——1937年南京国民政府的地方税为研究对象，试图理清：（一）南京国民政府地方税建立的背景；（二）南京国民政府地方税的具体内容；（三）南京国民政府地方税本身存在哪些问题，有什么优点。二、国内外研究概况对南京国民政府地方税的研究，从地域上可分国内和国外两个部分，从时间上则可分为解放前和解放后两个时间段。国外研究南京国民政府地方税的著作首推阿瑟·恩·杨格的《一九二七至一九三七年中国财政经济状况》。杨格长期担任南京国民政府财政部的顾问，其对南京国民政府财政情况的了解在所有外国人中几乎无人能及。他的著作关于地方税部分虽只是概要地论述到，但此书一个突出的特点就是：在论述税收时，时时把它与其他财政问题联系起来，通盘加以考察。另外一部著作是帕克斯·M·小科布尔的《江浙财阀与国民政府》，研究的重点是以经济利益为主体的江浙财团与中央政府之间的政治、经济、财政等方面的关系，并不是税收，但其研究思路与写作技巧是很值得借鉴和学习的。此外还有罗伯特·A·柯白的《四川与中华民国：地方军阀割据与中央权力（1911——1938）》，周有壁于1945年在芝加哥大学撰写的博士论文《中国国民政府在1927——1937年十年期间的税政改革》，道格拉斯·斯·鲍岳甫曾于1950年在哈佛写过的博士论文《南京政府时期的中国财政》，但可惜的是这三部著作至今没有机会见到。国内对1927——1937年南京国民政府地方税的研究可以以1949年为界分为两段。1949年以前，研究南京国民政府地方税必须提到贾士毅的《民国财政史》和《民国续财政史》，前者主要是关于民国初年的财政论述，后者时间跨度为14年（1917——1931年），重点放在南京国民政府时期。贾氏著作最大的特点是论述全面，史料价值高。朱偰是当时另一位重要的研究者，他的代表作为《中国财政问题》，税收问题集中在第三章。朱偰曾在德国专门从事财政史的研究，研究素养远比贾士毅要高，虽然所用资料一般，而说明问题的深度却比较高。朱偰后来有《中国租税问题》一书问世，作为《中国财政问题》的第3编。当时重要的学者还有马寅初。马寅初曾任浙江省政府委员兼财政委员会主席，长期担任立法院立法委员兼财政委员会委员长，其对地方税的评论很多，著作有《财政学与中国财政——理论与现实》（上、下册）等。其他涉及到南京国民政府地方税的著述还有朱斯煌的《民国经济史》（上、下）和吴兆莘的《中国税制史》（上、下）。但这两部著作中涉及到地方税的论述较浅。1949年以后很长一段时间内，国内的南京国民政府地方税研究处于停顿状态。比较集中地论述到这一时期税收的有上海财经学院财政金融系编写的《中国财政史稿》，此稿1964年编成，未公开出版，其第4编是民国财政史，其中有关于地方税的内容。遗憾的是笔者并未见到这部著作。80年代以后，南京国民政府地方税的研究有了比较大的进步，期间的第一本专著是杨荫溥先生的《民国财政史》，此书比较集中地研究了南京国民政府地方税的特点，着重指出其破坏民族工业、加重人民负担的封建性、反人民性。1992年，吴景平出版了《宋子文评传》，作为1927——1933年南京国民政府财政部长的宋子文在此书中有了全面准确的定位。此书虽为人物传记，却对南京国民政府宋子文任财政部长期间的财政税收改革有较为全面的论述。1999年张连红出版了《整合与互动——民国时期中央与地方财政关系研究》，2001年张生出版了《南京国民政府的税收（1927——1937）》，同期国家税务总局组织编写了《中华民国工商税收史》丛书，这三部著作是南京国民政府地方税研究领域内的最新成果，资料详尽，立论新颖，可为研究者借鉴，但这几部著作对南京国民政府的地方税论述尚不够系统。三、研究思路与方法南京国民政府地方税属于财政史范畴，其研究既涉及到“税”，又涉及到“史”，二者不可偏废。本文以辩证唯物主义和历史唯物主义为指导，以财政学方法为主，大量吸取历史学、政治学、统计学和地理学等诸学科的主要理论和研究方法，进行理论分析和实证研究，力求得出符合客观事实的结论。但由于作者的学识、能力有限，期望和结果之间仍会存在相当大的距离，希望专家学者不吝赐教。第一章南京国民政府地方税出台的背景分析第一节地方税概述一、地方税的概念、种类及本质（一）地方税的概念把握地方税的概念需搞清三个权力的归属，即：收入归属权、征收管理权、立法权。立法权和征收管理权同属于国家税收管理权限，其中税收立法权包括税法制定权、审议权、表决权、批准权及公布权，它属于法律范畴，其职权