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会计要素的比较与改进-唐国平 2 　　笔者以为，会计对象要家实质上是一个包括多层次结构的整体概念，在这个结构整体中， 静态要家与动态要素相统一，存量要家与流量要素相结合，基本要素、次要素、支要素分三个层次相互关联。 整个会计核算对象首先被划分为若干;基本要家呼有资产、负债、权益、收入和费用?。它们是整个会计对象要素概念体系的;骨架;。对各基本要素作进一步划分，便产生;次要素;，如资产次要素现金、应收帐款、存货、固定资产等，负债次要素短期借款、应付帐款、应付股利、长期借款等，权益次要素实收资本、留存收益等，收入次要素营业收入、其他收入等，费用次要素生产成本、期间费用等，它们是基本要素的细目，用来说明基本要素的具体内容。;支要索;是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的变动过程，而不仅仅是变化结果。如将;现金;次要素进一步区分为现金流人和现金流出支要素，可以揭示现金的流转过程，而将;实收资本;次要素进一步区分为业主投资和公司退资本要素，将;留存收益;次要素进一步区分为利润和利润分派支要素，可以更详细揭示业主权益的具体变化情况。其他资产等要素皆可如此划分。 　　存量会计要素重在反映资金的实际状态，流量会计要素重在反映资金的流动过程。资产、负债和权益等静态基本要素及其各;次要素;，一般为;存量要素;，而其;支要家;和各动态要素一般为;流量要素;。存量要素和流量要素所包含的内容不同，其提供的会计信息也不一样。 　　在;基本要素;层次，笔者主张取消原有;利润;要素。主要理由在于，利润的形成实际是收入和费用对比的结果，而对比前的;利润;体现在所获得的收入和所发生的费用中，对比后?quot;利润;实质上已经成为所有者权益的一项内容。因此，笔者认为;利润;应归于权益要素的支要素，;利润;作为基本要素存在缺乏企业实际的经济交易这个依据。同时，笔者还主张设立广义概念的;收入;和;费用;要素，以便从理论上给予会计对象要素概念体系以科学解释，从现实上使其与国际会计惯例保持一致，增强其适用性。 　　前已述及，会计对象要素的确立，不仅关系到企业会计目标的实现，而且也影响会计方法的运用。众所周知，编制财务报表是会计的基本方法，然而，理论界对于财务报表建立的;理论基础;问题却一致众说纷云。尽管人们对资产、负债和所有者权益作为资产负债表的理论基础、收入、费用和利润作为损益表的理论基础已经认同，但?quot;现金流量;作为现金流量表的理论基础却一直心存疑义。主要原因是：;现金流量;凭空而来，让人难以置信；同样作为财务报表的理论依据，;现金流量;与资产、负债等;平起乎坐;，让人难以接受。笔者认为，各种财务报表建立的理论依据都是会计对象要素及其内在联系，只是不同的财务报表以不同的要素及其关系为理论基础。基本要素可以作为财务报表的理论基础，次要素、支要素同样可以。如现金流量表建立的理论基础就是;现金流人;、;现金流出;支要素和;现金存量;次要毒及其关系。应当指出，作为财务报表理论基础的要素，既可以是处于同一层次的要素如资产负债个表，也可以是处于不同层次的要素如现金流量表以及损益表等；既可以是某一单一内容的要素如现金流量表，也可以是几项不同内容的要家的组合，如原来的财务状况变动表就是以所有流动资产和流动负债内容的次、支要素为基础的。 　　按照笔者提出的会计对象要素框架结构理解，财务报表所反映的无非是资产、负伤、权益、收入和费用等内容，主要反映;基本要素;内容的财务报表是企业基本的财务报表，如资产负债表、损益表。一般而言，以基本要素为基础建立的财务报表具有相对稳定性，而以次要素或支要素建立的财务报表其可变性较大，现金流量表取代财务状况变动表即是证明。当然，为适应经济环境和会计目标的变化，企业的财务报表体系与结构将不断变革，但其理论基础仍将是上述会计对象要素框架结构。 参考文献： [1]财政部会计司．国际会计准则[S]．北京：中国财政经济出版社，1992． [2][美]财务会计准则委员会，娄尔行译．论财务会计概念[M]．北京：中国财政经济出版社，1992． [3]葛家甜，林志军．现代西方财务会计理论[M]．厦门：厦门大学出版社，1990． L4]唐国平．会计要素及清算会计要索D]．会计研究，1999，3． [5]财政部会计司．企业会计准则ES]．北京：法律出版社，1993． 3 L-乳酸是高新技术的生物工程产品阜南县是安徽省的产粮大县有丰富的粮食资源以粮食为原料进行深加工生产L-乳酸产品实现农产品向工业产品的转化L-乳酸是传统乳酸的换代产品在食品饮料医药饲料添加剂农药包装材料及制造生物降解塑料特别是生产降解塑料方面有不可替代的作用由于用途广泛具有高科技水平高利税高附加值的特点符合目前我国的产业政策所以在国内国