第五章 企业所得税的核算 税务会计.pptVIP

1、企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。 因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，账面价值等于计税基础。 预计负债 会计：按照最佳估计数确认预计负债，计入相关资产成本或者当期损益。 税法：与预计负债相关的费用在实际发生时税前扣除。 该类负债的计税基础为0，形成会计上的账面价值与计税基础之间的暂时性差异。 例如：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认100万元预计负债。 预计负债的账面价值=100万元 预计负债的计税基础=100 万元-100万元=0 可抵扣暂时性差异=100-0=100万元 企业因债务担保确认预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任有关的费用。 会计：按照或有事项规定，确认或有负债。 税法：与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。 账面价值：1000万元 计税基础：1000万元-0=1000万元 暂时性差异=1000万元-1000万元=0 2、预收账款 企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础=账面价值。 某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件，未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时。有关预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。 【例】A公司于20×6年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2 000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。 在A公司20×6年12月31日资产负债表中 该预收账款的账面价值=2 000万元。 该预收账款的计税基础=账面价值2 000万一未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2 000万=0 因假定按照税法规定，该项预收款应计入取得当期的应纳税所得额计算交纳所得税，与该项负债相关的经济利益已在取得当期计算交纳所得税，未来期间按照会计准则规定应确认收入时，不再计入应纳税所得额，即其于未来期间计算应纳税所得额时可予税前扣除的金额为2 000万元 该项负债的账面价值2 000万元与其计税基础0之间产生的2 000万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额，使企业未来期间以应交所得税的方式流出经济利益减少 3、其他负债 企业的其他负债项目，如应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用无论是在发生当期还是在以后期间均不允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即：计税基础=账面价值。 【例】天华公司2 0×6年1 2月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款400 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2 0×6年1 2月3 1日，该项罚款尚未支付。对于该项罚款，天华公司应计入20×6年利润表，同时确认为资产负债表中的负债。 该项负债的账面价值=4 00万元 该项负债的计税基础=4 00-0=400万元 按照税法规定，与该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0 该项负债的账面价值4 00万元与其计税基础4 00万元相同，不形成暂时性差异。 五、暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 (一)应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在