第十八篇 章 国际税收关系及其处理 财政学（第二版）课件.pptVIP

上海金融学院 * * 第十八章 国际税收关系及其处理 第一节 国际税收关系的基本问题 第二节 税收优惠与国际税收竞争 第三节 所得及财产课税的国际协调 第四节 商品课税的国际协调 第五节 国际税收协调的现状与发展趋势 第一节 国际税收关系的基本问题 一、国际税收关系的内涵 （一）国际税收关系的概念 跨国纳税人的存在以及各国政府不同的税收管辖权确定原则是国际税收关系产生的必然前提，由此引发的国家之间有关税收方面的一系列问题和冲突都是国际税收的表现形式，而所有表现形式体现的实际上都是国际税收关系的本质所在——国家之间的税收利益分配关系。 （二）国际税收关系的主要内容 ——国际税收分配关系 ——国际税收竞争关系 ——国际税收协调关系 二、税收管辖权 税收管辖权是一国政府在税收领域内的主权，表现为一国政府可以自主选择对本国最有利的税收制度，它是国家主权在税收领域上的具体体现。 1.居民（公民）管辖权 2.地域管辖权 三、国际双重征税 （一）国际双重征税的类型及其产生原因 1.法律性国际双重征税 （1）各国同时行使居民（公民）管辖权与地域管辖权。 （2）来源国行使地域管辖权，居民国行使居民（公民）管辖权或同时行使两种管辖权。 （3）各国选择同一种税收管辖权确定原则，但具体判断标准不一致。 2．经济性国际双重征税及其原因 （二）国际避税的常用方式 1.逃避居民税收管辖权 2.逃避地域税收管辖权 （1）滥用国际税收协定 （2）避免成为常设机构 3.应用转让定价或资本弱化 4.利用避税地进行国际避税 （三）国际避税的经济影响 国际避税活动对国际经济的影响表现在以下方面： 1.损害有关国家财政利益 2.造成有关国家之间的税收分配矛盾 3.违背税收公平原则 4.扭曲国际资本流向 5.破坏国家之间的税收协调效果 第二节 税收优惠与国际税收竞争 一、涉外税收制度 涉外税收关系又与国际税收关系密切相连，如果没有各国对其跨国纳税人或跨国课税对象的征税行为，国际税收关系也就无从谈起，因此涉外税收是国际税收的基础和前提，国际税收关系则是各国涉外税收制度的扩展和延伸及其在国际关系上的具体反映。 一般而言，各国制订涉外税收制度的基本原则有三种，即平等原则、优惠原则和最大负担原则。 二、涉外税收优惠与国际税收竞争 按照涉外税收优惠原则对外国资本实行低税政策，通过降低外国资本的税收成本提高其税后回报率来吸引资本流入本国。当各个国家都通过税收优惠吸引外资时，就构成了国际税收竞争。 国际税收竞争是指在世界经济一体化的推动下，各主权国家或地区政府竞相采用降低税率、给予税收优惠、实行避税地税制模式等以“减税”为核心的税式支出手段，通过降低纳税人税收负担，吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素及流动性经营活动，从而实现扩大税基进而增加政府收入、促进本国或地区经济增长的一种国际经济竞争行为。 三、国际有害税收竞争及其协调 有害税收竞争也称恶性税收竞争，最早由西方发达国家组织提出。1998年OECD财政事务委员会发布的《有害税收竞争：一个正在显现的全球性问题》正式提出了有害税收竞争的概念，并吹响了OECD反对有害税收竞争的号角。根据该份报告，有害税收竞争的两种类型为避税港和有害税收优惠制度，并提出了判断两种类型的具体标准、有害税收竞争的危害性以及抵制有害税收竞争的具体措施。 为了解决有害税收竞争引发的负外部性、协调相关国家之间的税收冲突与利益关系，有必要引入国际税收协调机制。 1.采用税收协定模式、区域协调模式或全球协调模式 2.税收协调的重点可以集中在避免双重征税的税收管辖权协调、所得税税率协调及税基划分、税收征管合作以及税收情报交换等方面。 第三节 所得及财产课税的国际协调 一、避免国际双重征税的事先预防 国际双重征税产生的一个重要原因是各国扩大了行使税收管辖权的范围，因此如果能以统一的国际规范对各国行使税收管辖权的范围加以一定约束，则可以起到很好的事前防范作用。 1.约束居民（公民）税收管辖权的国际规范 2.约束地域税收管辖权的国际规范 二、避免国际双重征税的事后免除 通用的消除重复征税的方式有： 免税法 扣除法 抵免法 缓课法 税收饶让 * 免税法 免税法又称豁免法，指居住国政府在一定条件下对本国居民（公民）来源于或存在于国外的跨国收益、