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应收款项交换会计处理 　　对于应收款项的资产交换，在实务操作中，交换双方如何来确定换入资产的入账价值?坏账准备如何来结转确认?如果是多项资产交换又该如何处理呢? 　　应收款项主要包括应收账款、应收票据和其他应收款。应收款项交换的会计处理，《企业会计制度》只作了原则性规定，没有集中说明，在实务工作中产生了不同的做法。本文结合实际工作中遇到的问题，根据《企业会计制度》等相关规定对应收款项交换的会计处理进行一些探讨和交流。 　　 　　一、实务中遇到的一个应收款项交换案例 　　 　　前不久，笔者遇到了这样一个实例，某大型企业甲公司为了整合业务资源，决定将其下属A公司和B公司的部分资产按业务性质进行交换，主要是把A公司的应收账款和固定资产与B公司的应收账款进行交换。 　　相关资料： 　　(1)A公司应收账款(华风汽配厂)账龄在1～2年，账面余额100万元，已提坏账准备20万元；固定资产(车床)账面原价760万元，已提折旧340万元。B公司应收账款(南方煤矿)账龄在l～2年，账面余额660万元，已提坏账准备66万元。 　　(2)A公司和B公司应收账款都按账龄分析法计提坏账准备，但计提比例不同。A公司计提比例为：1年以内5％，l～2年20％，2～3年50％，3年以上100％。B公司计提比例为：1年以内1％，1～2年10％，2～3年20％，3年以上50％。 　　A公司进行了如下会计处理(不考虑交易税费，金额单位：万元) 　　借：应收账款――南方煤矿　594(660―66) 　　坏账准备　20(100×20％) 　　累计折旧　340 　　贷：固定资产　760 　　应收账款――华风汽配厂　100 　　坏账准备　94(借贷差额) 　　经了解，A公司财务部门对此业务会计处理的依据是《企业会计制度》第116条：以一项资产换入的应收款项，或多项资产换入的应收款项，应当按照换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值。如果换入的应收款项的原账面价值大于换出资产的账面价值的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，换入应收款项的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备。 　　A公司的财务人员是这样认为的：换入的应收账款其账面价值为594万元，大于换出资产的账面价值500万元[(100―20)+(760―340)]，于是应按换入应收款项的原账面价值594万元作为换入应收款项的入账价值，差额作为坏账准备。 　　但笔者认为，A公司这样处理是不对的。 　　首先，A公司与B公司的资产交换套用《企业会计制度》中非货币性交易的会计处理是不合适的。 　　所谓非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。而应收款项是货币性资产。所以，A公司与B公司的资产交换不属于非货币性交易。 　　按照《中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第4号》答复：“关于应收款项与应收款项及其他资产交换的会计处理问题。我们认为，应收款项属现金资产，但以应收款项与应收款项及其他资产进行交换时，《企业会计制度》作了特别规定，即企业以应收款项换入包括应收款项在内的多项资产的情况(不涉及补价)，按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，除应收款项以外的其他资产的入账价值，按照换入其他资产公允价值占换入的全部其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费，减去换入的应收款项入账价值后的余额进行分配”。该答复重申了应收款项交换中换入企业的会计处理，但没有明确换出企业的会计处理。 　　其次，A公司以换入应收款项的入账价值大于换出资产账面价值的差额全额作为坏账准备处理不妥当。 　　坏账准备的计提或冲减直接影响当期损益，为了避免人为调节利润，应收款项交换过程中产生的增值应本着谨慎原则进行会计处理，不确认增值收益。由于应收款项具有一定的特殊性，它是针对特定的债务人的，在正常经营活动中理应真实反映换入应收款项实际价值，在没有证据表明该应收款项按个别认定法计提坏账准备时，可以按本企业的坏账政策对换入的应收款项确认坏账准备金额，A公司对换入应收款项原账面余额减去确定的坏账准备及换出资产的账面价值后的差额，应计入资本公积或营业外支出；B公司则根据《中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第4号》的答复进行处理，即“企业换出的应收款项，减去换入应收款项原账面余额和确定的坏账准备后的差额，在除应收款项以外的其他资产中进行分配。” 　　第三，《企业会计制度》第116条规定中“换入应收款项的原账面价值”应按重新确定后的坏账准备计算确认。 　　根据《中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第4号》的答复