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我国分部信息披露存在问题与建议 　　中图分类号：F832 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）02-073-02 　　摘 要 分部信息披露作为对合并会计报表的补充，有助于提高会计信息披露质量。本文通过对我国上市公司年报中分部信息披露情况的调查研究，指出其存在的问题并提出了提高我国分部信息披露质量的建议。 　　关键词 分部 披露 问题 建议 　　 　　随着我国市场经济体制改革的不断完善，我国证券市场迅速发展，既带动了一大批国有企业成功上市，也造就了一批跨行业、跨地区经营的集团公司，促使企业的经营行为日益复杂。在这种情况下，合并报表过分概括的信息有时并不能完全满足决策的需要，因此企业编制分部财务报表披露分部信息，作为对合并会计报表的补充，规范分部信息的披露对于促进我国资本市场的健康发展，保护信息使用者的利益是非常必要的。 　　一、分部信息披露概述 　　2006年，财政部正式颁布了《企业会计准则第35号――分部报告》，该准则于2007年1月1日起在上市公司范围内实行。《企业会计准则第35号――分部报告》要求企业披露分部信息，应当区分业务分部和地区分部、企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息，对于主要报告形式，企业应当披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额、对于次要报告形式应当披露对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的分部的对外交易收入和分部资产总额、企业应当披露分部会计政策，包括分部的确定、分部间转移价格的确定方法以及将收入和费用分配给分部的基础等。 　　二、我国分部信息披露存在的问题 　　笔者通过对我国上市公司年报中分部信息披露情况的统计研究，发现我国分部信息披露存在以下问题： 　　1．分部的确定政策披露不充分 　　披露分部报告，如何确定分部及可报告分部是至关重要的，既然都已经披露了分部报告，为什么却不披露分部的确定政策？ 　　A公司在其年报中披露的分部确定政策原文如下：“业务分部是指本公司内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分，该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。地区分部是指本公司内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。本公司以业务分部为主要报告形式，以地区分部为次要报告形式。” 　　B公司在其年报中披露的分部确定政策原文如下：“业务分部是指本集团内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分，该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。地区分部是指本集团内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。本集团以业务分部为主要报告形式，以地区分部为次要报告形式。” 　　这二者所披露的分部确定政策基本是分部报告准则中的原文引述，笔者认为这表明我国分部报告准则中关于分部的定义，虽然可以意会也能言传，然而却不易于报表编制者的实际操作。 　　2．将收入和费用分配给分部的基础披露不充分 　　这一分部政策的披露情况与分部的确定政策披露情况相同，虽然多家公司都披露了分部收入及费用，却没有说明分配的基础，这难免让人怀疑其分配的可靠性。 　　3．无需编制分部报表的理由欠妥 　　C公司年报中解释不编制分部报表的公司其理由为：90%以上的收入和利润来源于国内。这种说法可能是源于在企业会计准则―分部报告（征求意见稿）引言18.报告分部对外部客户赚取的收入，如果占企业合并收入的90%，或者90%以上，则企业不需要提供分部信息。 　　笔者认为该种说法欠妥，我国分部报告准则取消了“90%”这一标准，即“报告分部对外部客户赚取的收入，如果占企业合并收入的90%，或者90%以上，则企业不需要提供分部信息”。因为“90%”这一标准仅仅是明确了这一分部的收入重要性，如果企业中存在其它分部利润（亏损）所占比重较大，或是其它分部资产总额所占比重较高，这些分部的有关信息也应是较为重要的，但可能因为某个分部的对外营业收入超过了企业营业收入的90%而不编制分部信息。因此“90%”这一标准不能成为不编制分部报表的理由。 　　4．地区分部划分形式多样 　　从样本公司的年报披露来看，分别有如下几种情况：按照国内国外披露、按照市别披露、按照中南西南等大区披露、按照省份披露、按单一地区披露、境内（按省份）境外披露、按照国别披露、按照省市大区混合披露、按照大洲披露以及不披露地区分部等。我国分部报告准则指出地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的