第六章金融资产减值 精品.pptVIP

第六章 金融资产减值 一、应收款项减值 坏账 坏账是企业无法收回的或收回的可能性极小的应收账款。 坏账损失 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 确认条件 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 二、坏账损失的会计处理方法 备抵法 在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准备，当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项的方法。 在应收款项实际发生坏账之前，若企业的应收款项的预计未来现金流量的现值如果低于其账面价值，说明应收款项发生减值，企业应按预计未来现金流量的现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 备抵法 会计处理 账户设置——“坏账准备” 企业计提/冲销坏账准备时： 借或贷：资产减值损失 贷或借：坏账准备 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 备抵法 会计处理 账户设置——“坏账准备” 已确认并转销的坏账以后又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 应收款项减值的计量 单项金额重大的应收款项 单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项 可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。 注意 不能全额计提坏账准备的情况： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 若有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大，如：债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上，可以全额计提坏账。 单项金额非重大应收款项减值的计量方法 余额百分比法 账龄分析法 （1）余额百分比法 概念 根据资产负债表日应收款项的余额乘以估计的计提比例来确定应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。 原理 这一方法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计计提比例即为当期坏账准备的余额。 在确定计算减值损失的计提比例时，应当根据以前年度与之相同或相类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时债务单位的实际财务状况和现金流量情况以及其他相关信息确定本期各项应收款项组合的计提比例。 （1）余额百分比法 公式 减值总损失＝资产负债表日应收款项余额×计提比例 本期减值损失＝减值总损失－计提前坏账准备余额（借方余额用“－”） 如果本期减值损失大于零，表明应收款项在本期继续减值，其差额就是应收款项在本期的减值金额； 本期本期减值损失小于零，表明应收款项在本期没有减值，而是升值了，应按升值金额，将以前期间计提的减值损失转回。 例6-2 西林公司对应收款项减值损失的计量采用余额百分比法。2006年末应收账款余额为200万元，经判断减值损失的计提比例为1%，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额0.8万元。 减值总损失=2 000 000×1%=20 000（元） 计提前坏账准备余额=8 000（元） 本期减值损失=20 000-8 000=12 000（元） 例6-5 西林公司对应收款项减值损失的计提采用余额百分比法。2006年末应收账款余额为200万元。2007年12月A债务人因陷入财务危机发生坏账损失4万元；年末应收账款余额为300万元。2008年4月收回已核销的A公司坏账3万元；年末应收账款余额为400万元。西林公司每年均按1%的计提比例计提减值损失。 解答 2006年末 减值总损失=2 000 000×1%=20 000（元） 计提前坏账准备余额=0 本期减值损失=200 000-0=20 000（元） 借：资产减值损失 20 000 贷：坏账准备 20 000 解答 2007年12月，实际发生坏账 借：坏账准备 40 000 贷：应收账款——A 40 000 2007年末 减值总损失=3 000 000×1%=30 000（元） 计提前坏账准备余额=20 000-40 000=-20 000（元