第五章_营业税会计.doc

第五章 营 业 税 会 计 第一节 营业税概述 本章重点 营业税是税法教材中较为重要的一章，和增值税相比，它的特点是计算简单，但其内容比较杂乱，不太容易掌握，需要考生记忆的特殊规定较多。其重点内容是纳税义务人、部分行业的税目、几种特殊经营行为的营业税处理、税收优惠、纳税时间和地点等。 本章难点 营业税是税法教材中难点较多的一章，其难点主要是纳税义务人的确定、金融业和娱乐业的税目、计税依据、兼营和混合销售、税收优惠、纳税义务发生时间、纳税地点等。 历年命题情况统计与分析 单项选择题 多项选择题 判断题 计算题 综合题 合计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值· 题量 分值 2004年 1 1 1 1 1 4．5 3 6．5 2003年 1 l l 1 2 2 1 5 5 9 2002年 1 1 1 1 1 1 1 5 1 1 5 9 2001年 1 1 1 1 1 1 1 4 4 7 营业税的发展和特点 （一）营业税的发展 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为纳税对象的税种。也就是说，营业税是对在中华人民共和国境内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业或有偿转让无形资产、销售不动产行为的单位和个人，就其营业额所征收的一种税。 营业税起源甚早，我国明代、清代及欧洲中世纪政府对门摊店户和营业商户均实行类似的营业税。营业税曾作为各国主要财政收入而发挥作用。营业税正式命名于法国。我国正式出现营业税的名称是在1928年南京政府制定的《营业税办法大纲》中。 中华人民共和国成立前各个革命根据地均实行营业税，但各地执行很不一致。新中国成立以后，工商税制虽经过几次大调整，但没有对营业税进行单独立法，只是在开征的工商业税、工商统一税、工商税等税种保留了营业税的征税内容。 1984年10月实行第二步“利改税”时，将原工商税一分为四，即产品税、增值税、营业税和盐税。由国务院按照第六届人大常务委员会第七会议授权，发布了营业税等11个税种的条例(草案)，营业税第一次作为一个独立的税种立法。《中华人民共和国营业税条例(草案)》设商品零售、商品批发、交通运输、建筑安装、金融保险、邮政电信、出版事业、公用事业、娱乐业、服务业、临时经营等11个税目。 为了我国改革开放和社会主义市场经济的需要，国务院决定从1994年1月1日起，对我国工商税制实行全面改革，于1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称《营业税暂行条例》)。把对商品零售、商品批发、公用事业中的煤气和水有形动产销售，以及出版业经营等改征增值税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。 新一轮税制改革，是继1950年新税制建立、1983年企业利改税和1994年全面统一后的第四次中国税收制度改革。新税制改革的总方向是向国际惯例、通行规则靠拢，这当然是中国加入WTO后的必然选择。世界上大多数国家实行的都是消费型增值税、全面的增值税，税负成本较低，征收效率高，市场竞争能力强。相比之下，我国企业如果仍然实行生产型增值税，再加上最近出口退税下调，我们将在国际竞争中事先陷入不利境地。而且新一轮发展竞争，需要企业更多地对技术设施、科研装备予以投入，修改增值税征收模式后，可以刺激国内高新技术企业在这方面的投资积极性，增强科技竞争实力。从长期看，增值税改革有利于带动产业结构调整，拉动经济增长，从而为将来财政收入的增长创造条件，也有利于降低国债发行，减少财政赤字。增值税是我国的第一大税，将近一半的国家财政收入来自于增值税的贡献。改革后实行消费型增值税，按照消费型增值税征收模式，现在只征收3％至9％营业税的建筑安装、交通运输、邮电通讯、仓储、房地产等行业，今后都要征收17％的增值税。这恰恰呼应了十六届三中全会《决定》对税制改革的原则要求，即“简税制、宽税基、低税率、严征管”。除了增值税之外，对于农村费改税、消费税调整、个人所得税改革等等，也都是新税制改革的重点内容。但是，增值税改革作为成本最高、影响最大的项目，它的成功与否关系全局，是重中之重。 我国的增值税改革必须循序渐进，分步实施。我们在选择新的增值税征税范围时必须保持必要的耐心，新增值税征税范围大小除了受我国目前经济发展水平制约外，还要受我国增值税征管能力和现有税收结构影响。我国增值税征管能力受经济发展水平制约比较低效，快速扩大征税范围会造成因征管能力跟不上而征收效率依然低下的尴尬局面，甚至还会对我国增值税发展产生逆向作用。目前，我国尚处于社会主义市场经济发展的初级阶段，经济建设需要国家财政作为强大后盾，盲目扩充增值税征税范围会造成营业税税基急剧缩小，导致占我国税收主体地位的流