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浅析新准则下资产减值存在问题及思考 　　［摘 要］2006年2月公布的《企业会计准则第8号―――资产减值》规定当企业资产的可收回金额低于其账面价值，应确认为资产减值损失。资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润虚增, 同时保证企业财务资料的真实性和可比性。本文通过对新资产减值准则的介绍，分析新准则的特点和存在的问题，并提出了一些相关的建议，仅供参考和借鉴。 　　［关键词］ 资产减值 新会计准则 　　 　　新会计准则第8号，资产减值规范了资产减值迹象的判断、资产可回收金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理以及有关的披露等内容，在现行企业会计准则中，不但进一步扩大了资产减值的适用范围，而且提出了新的概念。但在实际的会计操作当中，资产减值的认定和计量也面临着一些问题。 　　一、新准则下资产减值的特点 　　一是资产减值适用的范围扩大。资产减值准则拓展到除特别规定外的资产的减值处理，包括单项资产和资产组，也包括对子公司、联营公司和合营公司的投资等形式存在的资产，在扩大资产减值适用范围的同时，对一些特殊的资产如存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资、建造合同、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融工具和未探明石油天然气矿区权益的减值，结合相应的具体会计处理，在其他相关准则中进行特别说明。此外，引入“资产组”概念，对于不能独立产生现金流量的资产,应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试,确认、计量资产减值损失。由此可见，资产减值会计准则适用范围的扩大，从实质上来说，是对资产本质特性的进一步认知。 　　二是资产减值迹象判断更加明确。会计准则明确规定了七种表现作为判断资产是否已出现减值迹象的依据，还明确规定了对于企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 　　三是引入公允价值概念。新准则下，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后??净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。由于公允价值在一定程度上有人为判断影响，因此在目前我国市场机制尚不成熟的情况下，准则对公允价值的使用依然较为谨慎。 　　四是资产减值损失不得转回。准则规定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。须注意的是，资产减值是个大概念，从存货跌价、坏账损失到商誉减值，都属于资产减值会计的范畴，但我国会计准则在具体处理规定上也作了差别性对待。资产减值准备不得在以后会计期间转回主要是针对固定资产减值准备、无形资产减值准备和按成本计量的投资性房地产等长期性资产的减值准备，而应收账款、存货等流动资产的减值准备，如确有证据证明该资产的减值因素已经消失，那么原来减值的金额可以被恢复。 　　二、现行资产减值准则存在问题的分析 　　资产减值政策赋予了企业更多的职业判断的权利,目的在于使企业更稳健地确认当期收益,更真实、公允地反映企业的财务状况,但在实际工作中操作性有限,不可避免地带来了新的问题和困难。就现阶段来说,我国的资产减值存在以下问题: 　　1.资产组的划分很难合理地确定。从我国企业的实际管理水平看, 对资产组的规定要在企业中得到很好的实施有较大的难度。资产减值的确认方式按单个资产、资产类别、全部资产、现金产出单位等方式进行。由于资产确认方式的多样性、主观因素和不确定因素较大,企业管理当局就可以通过机会主义的会计政策选择,进行不合理的盈余管理，提供虚假会计信息,误导信息使用者。此外，我国企业规模普遍不大,中小企业居多,在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。例如资产组概念的运用,需要有与之相适应的现金流量预算管理水平，而我国规定小企业可以不编制现金流量表,不计提长期资产减值准备,但如果辨认资产组时需要 计提长期资产减值准备,就会加大其成本,增加中小企业的负担。 　　2.预计未来现金流量现值和可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。我国资产减值准则借鉴了国际会计准则的做法，资产减值的核心问题是公允价值和预计未来现金流现值的计量,但公允价值和未来现金流量现值的预计在很大程度上需要依靠会计人员的职业判断。一是公允价值的研究尚不完善，我国目前的资产信息、价格市场机制尚不健全,使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后,由于技术更新、市价下跌等原因,会发生价值贬值,对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力,需多个部门协同认定,甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定；三是可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率,而贴现率是一个十分不稳定的因素,导致资产减值准备计提弹性过大,这样就有很大的主观性,使计提不仅缺乏衡量标准,而且