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浅谈代理记帐公司内部控制问题及对策 　　内容摘要:2008年5月22日,由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合印发了《企业内部控制基本规范》的通知,规定自2009年7月1日起在上市公司范围内实施,鼓励非上市的大中型企业执行。同时规定,小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。 　　关键词:代理记帐;内部控制 　　 　　文所指的代理记帐公司,是经所在地县级人民政府财政部门批准,并向市财政局领取了《代理记帐许可证书》,主要从事代理记帐业务的中介机构,并非是没有资质的所谓财务(咨询)公司。代理记帐公司与同是中介机构的会计师事务所和税务师事务所相比,其特点是公司规模比较小,知名度比较差,但以其数量众多,仍然占有着代理记帐业务的大半边市场,往往是中小型企业在公司设立或开办初期的首选。代理记帐公司的主要业务范围相对简单,对会计从业人员的素质要求相对较低,只要持有??计从业资格证书,就可以到代理记帐公司工作。所以,代理记帐公司往往成为新手的练兵场和跳板,现在很多刚毕业的大学生就是经过代理记账公司的实习阶段,然后另谋高就走向大中型企业的会计岗位的。由此看来,代理记帐公司是培训新人的地方,也是会计从业人员流动性很大的地方,也是特别需要加强内部控制的地方。主要表现在以下两个大的方面: 　　 　　一、会计从业人员流动性比较大,在业务交接方面如果没有有效的内部控制手段,很可能导致客户信息泄露,甚至是客户的流失。 　　 　　笔者曾有一位同事,是从某代理记账公司辞职后被本公司招聘过来的。在他离开原公司的时候,带走了曾经由他代理记账的大部分客户,为此,原公司在扣掉他一个月的工资的同时,也造成了严重的客户流失。后来,这位同事又从本公司离开了,同样被扣掉一个月的工资,却没有带走公司的客户,只是对公司的处罚耿耿于怀。从这件事情上足以看出人员流动给公司经营活动带来风险。 　　按照本文摘要中提到的内部控制5要素进行分析,人员流动风险的形成首先取决于企业的内部环境。因为,内部环境规定单位的纪律与架构,影响经营管理目标的制定,塑造单位文化并影响员工的控制意识,是实施内部控制的基础。内部环境通常包括下列方面: 　　(1)单位的治理结构; 　　(2)单位的内部机构设置及权责分配; 　　(3)内部审计机制; 　　(4)单位的人力资源政策; 　　(5)单位文化,包括单位整体的风险意识和风险管理理念,全体员工的诚信、道德价值和法制观念等。 　　上文中提到的某公司,正是因为内部环境方面出了问题,才导致人员流动的风险损失。据说该公司经理只注重开拓业务市场,经常不在公司,客户来访都是由这个会计主管接待,一来二去的,客户就把那个会计当成公司负责人了,这也为后来那个会计离职并挖走公司客户埋下了隐患。而且该公司也疏于人事方面的管理,据说该公司是不跟员工不签劳动合同的,也不缴纳社会保险,对人员离职也没有文字方面的限制性规定,所以,当客户流失得风险发生了,也只有用扣工资的手段来弥补损失了。 　　而本公司当时正处在初创阶段,急需会计从业人员。公司领导层虽然有一点内部控制的理念,但由于管理经验比较少,应对风险的具体措施也不到位。比如,公司在招聘人员时,就没有进行用人方面的风险评估,在业务方面考察的比较多,而在职业道德和诚信方面考察的比较少,尽管录用后也签订劳动合同,但在离职交接方面并没有做出具体的和限制性的规定。同时劳动合同没有经过劳动管理机构的公证,即没有法定的约束力,当人员流动带来的损失发生时,除了扣工资,也没有更好的对策。另外,当新员工入职后,公司只重视业务培训,却忽视了职业道德和会计法规的教育,也造成后来发生的会计人员离职后不交接就走人的事件,这给公司的正常业务代来了很大困难,在客户中造成了不良的影响。 　　以上事例是对用人风险的分析。对此类风险,应采取的内部控制措施,虽然因公司的具体情况不同而各有差异,但大体上应该注意以下方面:公司首先要重视内部环境的建设,打好实施内部控制的基础。在招聘员工时,尽量从多方面对应聘人员进行考察,以便选择德才兼备的人员加入。同时,还要建立健全规范的人事管理制度,比如在签订劳动合同时,必须填写关于员工离职后要继续为自己所代理过的客户信息保密的条款,尽量通过劳动管理部门的公正,以在万不得已的时候,通过法律手段保护公司的合法利益。还要通过制定一系列内部控制措施,合理保证客户信息安全,避免或减少会计从业人员流动时给公司经营带来的损失。 　　 　　二、对日常经营的风险评估和内部控制措施 。 　　 　　除了上述的人员流动风险以外,代理记账公司在日常经营中也面临种种内部风险和外部风险。因此要经常对这些风险进行评估,制定应对措施,防范于未然。 　　常见的内部风险,以笔者的观察,主要表现在以下几个方面: 　　(一)原