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论上市公司治理中内部会计控制体系构建 　　[摘要] 完善的上市公司治理是增强上市公司竞争力的重要保证，而良好的内部会计控制又有利于上市公司治理的完善,能够有效地解决一些上市公司内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。本文通过构建上市公司治理中内部会计控制体系来防止我国现行上市公司存在的不良现象和隐患。 　　[关键词] 上市公司治理内部会计控制体系 　　近年来，我国许多上市公司出现了非法挪用资金、私设小金库；粉饰会计报表，欺骗投资者；国有资产流失严重；企业领导贪污舞弊等问题，这些已经严重威胁了我国上市公司和证券市场的健康发展，通过仔细分析，我们发现这些已暴露的问题或潜伏的还未暴露的隐患主要是由于我国上市公司治理与内部会计控制失效所造成的，而要从根本上防止这些问题或者隐患就必须要在公司治理的基础上建立一个合理的内部会计控制体系。 　　 　　一、上市公司治理中内部会计控制体系的构建依据 　　 　　第一，要以法律法规为依据。即应该依据国家法律法规等来构建内部会计控制体系。第二，要充分考虑公司的实际情况。每个公司应该根据各自的业务流程、组织机构特点、控制目标以及控制功能的充分发挥建立起适合本公司的内部会计控制。第三，要充分考虑会计机构的独立性。公司会计机构对公司的会计流程、产品流程、产品性质、公司经营性质等都非常熟悉,所以会计机构经常担当公司内部会计控制政策和程序的设计任务。 　　 　　二、上市公司治理中的内部会计控制原则 　　 　　内部会计控制原则是指公司建立和设计内部会计控制体系并实施时，应该遵循和依据的客观规律和基本法则。从内部会计控制在我国上市公司治理中的地位来分析，内部会计控制应遵循以下原则： 　　1.全面性原则 　　内部会计控制是对上市公司内部一切与会计相关活动的全面考核控制，并非是局部性控制，也不能就会计论会计，否则就会影响会计管理职能的发挥。因此，我们在设计内部会计控制体系时应以会计为中心，覆盖生产经营、管理等各环节，实施全面控制。全面控制主要包括全过程控制、全方位控制和全员控制。 　　2.重要性原则 　　全面性原则有助于从上市公司生产经营活动的全过程来构建内部会计控制体系。但任何组织都不可能对每一个部门每一个环节的每一个人在每一个时刻的工作情况进行全面控制，绝对的全面控制既不可能也没有必要。重要性原则是指选择关键控制点，实施重点控制。在具体选择关键控制点时，可以从以下几个标准考虑：一是选择关键的成本费用项目；二是选择关键的业务活动或业务环节；三是选择重要的要素或资源。 　　3.组织适宜性原则 　　它是指公司设计的内部会计控制要符合公司的组织形式和内部组织结构的类型等特点。组织适宜性原则的更深一层含义是指内部会计控制体系必须切合每个会计主管人员的特点。即在设计内部会计控制体系时，不仅要考虑具体的职务要求，还应考虑到担任该职务的主管人员的个性，人的因素是设计内部会计控制时要给予特别重视的。 　　4.动态性原则 　　任何上市公司的内部会计控制都是针对上市公司所处的特定的内、外部环境和正常的经营活动所设计的，内部会计控制具有相对稳定性，但随着控制环境的变化，基于上市公司以前的内外环境的内部会计控制作用会削弱或失效。因此，上市公司应随着外部环境的变化，公司业务职能的调整和管理的要求，不断修订、完善内部会计控制，以确保其有效性。 　　 　　三、上市公司治理中的内部会计控制程序 　　 　　根据控制论的一般原理，内部会计控制与内部控制一样应采用闭环控制方式，并且应采用信息反馈程序控制。采用闭环控制时，先由管理部门确定目标（标准），并将其输入被控制过程；然后对被控制过程的实际成效与标准进行比较，确定差异；将差异输入控制系统转换成补救行动后再输入被控制过程，以平衡偏差。闭环控制有利于各种会计信息的反馈，即会计目标的执行、差异存在的状况、采取的措施等能够及时准确地报告给管理者，以助于贯彻执行。采用闭环控制方式可以反映出完整的内部会计控制程序，这一般包括三个基本步骤：（1）确立控制标准；（2）衡量控制成效；（3）纠正偏差。内部会计控制的基本程序可用图1表示如下。 　　图1内部会计控制基本程序 　　其中确立控制标准是实施内部会计控制的第一步，它是用于衡量实际控制成效的尺度。内部会计控制的标准可以以制度、规范、程序和计划指标或定额的形式出现，但必须明确、具体，以便于执行和考核。控制标准确定后，便可以将其输入被控制过程即管理过程，然后将输出的控制成效即结果与标准进行比较。通过实际结果与标准的比较，如果结果与标准相符，则经济活动可以继续运行；如果结果与标准有差异，则应该指出偏差，找出形成差异的各种因素并进行分析。通过对偏差的分析，将分析结果输入控制系统，由控制系统产生出纠正措施，并将纠正措施作为控制