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论企业流转税及所得税纳税筹划 　　[摘 要]税收筹划在西方国家早已是普遍存在的经济现象。随着我国市场经济的发展与成熟,税收筹划将越来越受到关注,并在企业中得到实际运用。 　　[关键词]企业 税收筹划 节税 提高收益 　　 　　近几年来,税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。由于随着市场竞争的日趋激烈,企业生存和发展的压力不断增大,促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税收支出是企业成本的一部分,通过税收筹划,在国家税法允许的范围内,合理减轻企业的税收负担,增加企业的经营利润,不失为增强企业竞争力的有效手段。在实际应用中,企业只要税收筹划得当,用足用好国家各种税收政策,是可以合理合法地节税,从中得益的。 　　下面以某一能源企业为例,对其中涉及到的流转税及所得税进行纳税筹划。该企业为一中外合营企业,从事石油及天然气的生产兼销售,有一经营期为30年的天然气生产工厂,且在新疆内有数家分支机构―――加油加气站。 　　一、 天然气生产工厂的纳税筹划 　　(一)通过固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划 　　根据(国税发[2002]47号)规定,在西部地区新办基础产业的企业,外商投资企业经营期在10年以上的,自获利年度起第一年至第二年免征企业所得税,第三年至年五年减半征收企业所得税。 　　假设我公司新厂筹建期为1年,需购入专用设备2000万元,固定资产按10年摊销,使用直线法。正式投产后预计每年可实现利润300万元,投产后第一、二年享受免税优惠,第三、四、五年减半征收,共需交所纳得税300×15%×3=135万元。如果能使投产后第一年也变为亏损,企业享受所得税减免优惠期将变为7年(1年建设期)。 　　但是,将盈利转变为亏损并非易事,工资薪金、广告费、招待费、教育培训费、技术开发费加计扣除等筹划手段都已用上了,还盈利100万元,怎么样能使这里边100万盈利也变为亏损呢?我们用改变折旧计提方法来测算一下: 　　使用直线法(假设以下均不考虑残值): 　　年折旧:2000/10=200万元 　　双倍余额递减法: 　　第一年折旧:2000×2/10=400万元 　　第二年折旧:(2000-400)×2/10=320万 　　第三年折旧256万、第四年折旧204.8万元,第五年折旧163.8万元; 　　??用双倍余额递减法使投产后第一年折旧多提200万元,经过整体进行筹划后,使得原盈利100万元变为亏损100万元,企业将再推后1年享受税收减免优惠。使得原本在投产后第三至五年需交纳的所得税变为(295.2+336.2)×15%=94.7万元,与筹划前投产后第三至五年需交所得税135万元相比,节税40.3万元。 　　虽然利用双倍余额递减法由于前期多计提了折旧后期少提折旧,后期利润有可能上升,但前期少交税为企业赢得了资金时间价值。随市场份额的不断增加,企业的规模也在不断扩大,公司还在筹划下一个天然气生产厂的诞生。 　　新《企业所得税法》税收优惠条款中取消了对外国投资者将从其中国境内的外商投资企业取得的利润再投资退税的优惠规定。而依据现行《外商投资企业所得税法》第10条规定:外商投资企业的外国投资者,将从企业取得的利润直接再投资于该企业,增加注册资本,或者作为资本投资开办其他外商投资企业,经营期不少于5年的,经投资者申请,税务机关批准,退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款,再投资不满五年撤出的,应当缴回已退的税款。企业依然可以继续利用税收优惠政策进行筹划,从而为企业提高效益。 　　(二)通过运费进行纳税筹划 　　我公司工厂生产的天然气,主要供给本公司下属各加气站及部分对外销售。那么是采用自营车辆运输还是外购运费,就成为企业纳税筹划需考虑的主要因素。 　　对于一般纳税人来说,自营车辆运输工具耗用的油料、配件、及正常修理费用等项支出,可以抵扣除17%的增值税(索取专用发票),假设运费价格中可抵扣的物耗比率为R(不含税价),则相应的增值税抵扣率为17%×R; 　　如果企业不用自营车辆,而是外购,在运费扣除时,按现行政策规定可以抵扣7%的进项税,同时,这笔运费在收取方还在应当按规定交纳3%的营业税,收支双方一收一抵后,运费总的抵扣率只有4%。 　　假设上述两种情况可以抵扣的增值税率相等,我们就可以求出一个比率---即运费扣税平衡点,17%×R=4%,此时R为23.53%,说明当R为23.53%时,按运费全额抵扣7%的进项税和按物耗的17%抵扣进项税,两者抵扣的税额是相等的。 　　通过以上分析可以得出,当企业的物耗比率超过23.53%时,自营车辆会为企业带来更多的进项抵扣;若比率低于23.53%时,则委托独立单位运输会带来更多的进项抵扣。 　　我公司工厂生产的天然气,一天的产量约为100吨,按现行市场价每吨/公