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谈企业内部财务控制环境建设 　　[摘 要] 企业内部财务控制作为内部控制的重要组成部分，其理论在西方经过近一个世纪的发展形成了以综合控制为重要内容的财务控制阶段。根据我国有关法律法规，财政部2008年会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，提出了企业建立与实施有效的内部控制包括五个要素,其中第一个就是控制环境。现代企业内部控制理论，树立的是一种全方位、全过程、全员的控制理念。为此，在新的宏观经济和政策环境下对企业内部财务控制环境的内容和优化建设进行了分析。 　　[关键词] 内部控制 内部财务控制 控制环境 　　 　　改革开放三十年来，我国企业随着市场经济的发展以及现代企业制度的不断完善取得了快速发展，企业在自身的发展壮大过程中已逐渐意识到企业的财务管理工作的重要性。但在面临全球经济动荡和激烈的市场竞争环境下也正承受前所未有的巨大压力，企业如何强身健体顺利渡过这次危机以寻求新的发展机会，建立和健全一套有效和适用的企业内部财务控制示范体系以从根本上纠正现阶段企业内部财务控制的缺陷，已成为当前企业管理界的一项紧迫任务。但是任何体系总是要与一定的环境相结合才能发挥出应有的效果，当环境不允许时，无论多么好的控制体系也将只是一个空中楼阁。因此，企业的内部财务控制体系必然需要一定的环境条件作为基础。财政部2008年颁布的《企业内部控制基本规范》不仅强调审计公司内部控制的有效性，及时发现内部控制缺陷和不足，以提高企业经营管理水平和风险防范能力。而且将内部环境列为内部控制框架的第一要素，把内部环境作为企业实施内部控制的基础，主要内容包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。足见，内部环境对内部控制体系，尤其是内部财务控制体系的构建是多么的重要。 　　一、企业内部财务控制环境的主要内容 　　1.企业的公司治理环境 　　现代企业在公司治理结构的设计上非常注重股东会、董事会、监事会各种权利之间既各司其职又相互制衡、相互牵制，以解决所有者与经营者之间的外部委托代理问题。同时??企业内部也同样存在委托代理问题，公司员工各阶层之间，比如公司的高层和中层，中层和基层之间也是通过各种契约而形成一种委托代理关系。企业为了完成自己的战略目标，企业内部往往会通过层层授权、分权来分解目标，而同时由契约而形成的内部权力制度安排，使得企业内部产生了怎么控制各个层级权力的使用、权力如何流动等问题。因此，一个有效的企业治理结构就是要解决这种权力制度的安排，根据内部财务控制目标设置合理的组织结构，明确相互分离、相互约束的岗位职责。使得内部员工各司其职，互相制衡， 互相监督，共同构成了企业内部财务控制的权力基础，从而实际上解决内部财务控制由谁来推动和在哪个层面来推动的问题。同时通过现代企业制度的重要组成部分的内部审计作为企业的自我约束机制，协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，促成良好的企业内部财务控制环境的建立。 　　2.企业的人力资源环境 　　人力资源作为企业的一种重要资源，已经越来越为人们所重视，人力资源配置水平已成为衡量企业核心竞争力标准之一。当我们在竞相追逐人才的时候，同时会发现人力资源的多样性也对企业的内部控制能力提出了挑战。它一方面可以使得企业内部变得和谐而充满战斗力，也有可能使企业变得动荡而充满风险。企业的内部财务控制活动是一种由人来参与，受人为活动影响很大的企业管理活动，人既是企业内部财务控制的主体，也是内部财务控制的客体。因而，人力资源环境自然成了企业进行内部财务控制的一个很重要的方面。 　　3.企业的会计基础 　　企业内部财务控制，其产生的动力来自于内部委托代理，其目的是为了实现企业的战略目标，它是一种防范性的价值创造过程。并且一旦涉及控制，自然离不开信息，信息只有在控制系统中才能发挥作用。企业的内部财务控制以会计信息为核心，控制信息流在财务系统的加工和利用过程，作为企业内部财务控制的会计基础，也就是通过一整套用来分析经济交易事项并加以处理产生大量信息的方法和程序。它将直接影响财务系统提供给企业大量的会计信息的质量，企业的会计基础不可靠必将导致企业内部财务控制的缺陷和不足。 　　二、企业内部控制环境的优化建设 　　1.健全公司法人治理结构，建立合理的组织机构，制定行之有效的内部财务控制程序 　　一般传统的观点认为，内部财务控制只是企业的高层对中层和基层员工的一种自上而下的控制，企业通过设立严格授权批准控制程序，企业内部某个部门在处理经营业务时，必须在授权范围内行使各自的权力。这种观点把公司的高层置于内部财务控制体系之外，弱化了对企业高层的内部监督，使得对企业高层的权力约束不够。而现代的观点则认为，企业内部财务控制作为一个重要的管理体系，必须自上而下包括企业的高层在内都纳