现代西方会计理论 part6.3.ppt

2．关于经济后果研究的主要命题 自20世纪70年代末以来，实证会计研究的重点转向应用“代理人理论”来验证企业管理者及其他利益团体选择会计方法或会计准则的动因，旨在构建可用于解释和预测会计实务影响要素的理论命题，并且通过实证研究确定这些理论命题的有效性。一般而言，这方面的研究结论包括三个理论命题或假说（hypothesis）： （1）奖酬计划假说（bonus scheme hypothesis） 根据西方经济学和管理学理论，管理者和业主（股东）之间的契约关系侧重于管理者（尤其是高阶主管）应用受托资源的绩效及相应的酬金。管理者酬金是由企业经营效果来决定的，而衡量经营绩效的基本指标主要借助于财务报表或会计数据。 根据“奖酬计划假说”，管理者通常倾向于选择可增加报告盈利的会计方法程序（如固定资产折旧的直线法而非加速折旧法，存货计价的先进先出法而非后进先出法等），其动因并非企业“误导”市场行为，而主要是通过报告高收益确保管理者的奖酬。 （2）债务契约假说（debt covenant hypothesis） 与企业相关的不同个人或团体之间亦存在着利益冲突。 “债务契约假说”认为，企业的管理者具有选择可降低违约可能性的会计政策的动因。 （3）政治成本假说（political cost hypothesis） 西方管理学理论认为，企业可能因政治程序而加大经营成本。在特定社会（国家），政治家或立法者可能为提高自身利益（如争取选票或执政机会等），通过行政或立法手段干预企业行为（如增加税赋或行业管制），从而增加企业的经营成本。 财务报告以及对有关会计数据的理解在这一政治化过程中有着一定的作用。 根据“政治成本假说”，对政治程序较敏感的企业将倾向于选择可能减少报告盈利的会计方法程序（如多计费用、递延收益和提取准备等），借以降低其承受的政治风险或政治成本。 实证会计理论的形成与兴盛是与四个方面的因素相关的： 首先，实证会计研究之所以产生于20世纪60年代末及70年代初，起因于经济条件的变化。 其次，实证会计理论的兴起与西方会计界对会计性质认识的进化有关。 再次，20世纪70年代末与80年代初是实证会计研究发展的高峰期。 最后，实证会计理论的迅速普及与新一代会计学者的积极传播相关联。 实证会计理论的兴起和发展有其正面作用。它改善了西方财务会计研究的方法论，如增加定量分析、应用计算机技术和数理统计模型,重视对会计方法的实证验证，并且形成一系列实证性会计理论概念与结论，丰富了财务会计理论体系。 实证会计研究并非是会计理论构建的唯一方法。实证会计理论自身仍然存在一定的局限性，仍然面临着来自学术界和实务界的一些批评。概括而言，这些批评意见侧重于实证会计理论的方法论及其现实指导意义方面，主要包括： （1）实证会计学者对“规范会计理论”的否定未必恰当。 （2）美国会计学者D.克里斯滕森（D.Christenson）认为，实证会计理论的研究对象是会计信息使用者（如管理者、投资人、准则制订者、政府管制机构等）的行为，而非会计问题。 （3）实证会计研究的方法仍不够完善。 （4）实证会计研究结论缺乏现实指导意义。 （5）实证会计研究未能推动会计理论的不断创新和发展。 实证会计理论是西方财务会计理论体系中的一个重要分支，它拓展了会计研究新领域以及对新研究方法的应用，并促进对会计理论构建的验证。但是实证会计理论仍然存在一定的局限性，尚待进一步完善和提高。显然，实证会计理论不应当，也不能排斥其他会计理论和学派的存在与发展。特别是，实证研究应当和规范性研究互相依存补充，而非互相排斥。 第六章 会计计量理论 第一节 会计计量的含义与特点 第二节 计量属性 第三节 计量单位 第四节 计量模式 一、会计计量的含义 AAA 1966年的《基本会计理论说明书》认为，会计就是要计量和传递一个经济主体的活动中的数量方面，虽然定性信息是重要的，但会计职能强调通过数量表示有意义的定量信息来增进有用性。 一、会计计量的含义 从表现形式上看，会计计量主要包括两大部分：资产计价（assets valuation）和收益决定（income determination）。 所谓资产计价，就是要用货币数额来确定和表现各个资产项目的获取、使用和结存。这一过程就是一种计量形式。 经过一定时期，资源的变动状况和结果也要通过定量化才能反映出来，这就是收益决定。 二、会计计量的特征 会计计量主要有两个构成要素： （1）必须定量的特性（或属性）； （2）为定量该特性（或属性）所需采用的尺度。 会计计量之所以能用货币数额来表示经济主体的活动（包括经济资源和经济资源的变动），是因为在商品经济条件下，经济活动都同商品价值分不开。企业的交易或事项本身都意味着包含一定价值的数量关系变动。 二、